Дипломная работа: Критическая оценка состояния бухгалтерского учета основных средств путем проведения аудиторской проверки

Примечание: 0 - неудовлетворительное состояние учета; 1 - уровень ниже среднего; 2 - средний уровень; 3 - хорошее состояние учета.

На все поставленные вопросы главный бухгалтер отвечал самостоятельно, без привлечения непосредственных исполнителей, что является признаком высокой степени осведомленности руководства бухгалтерии о действиях «рядового» состава и эффективной контрольной среды.

О хорошем состоянии учета основных средств ООО «Элекскор» свидетельствуют такие факты, как наличие утвержденной учетной политики, рабочего плана счетов и графика документооборота; применяются унифицированные формы первичной учетной документации; и др. Однако имеются случаи задержки сдачи первичных документов в бухгалтерию, а в первичных документах отсутствуют некоторые реквизиты. Отрицательно можно оценить такие факты, как отсутствие в бухгалтерии необходимых нормативно - правовых документов и отсутствие компьютерных программ по учету основных средств.

По результатам работы необходимо было определить долю показателей неудовлетворительного и ниже среднего уровня в общем количестве вопросов. В случае если эта доля составит менее 5%, система бухгалтерского учета предварительно оценивается как "эффективная", если менее 20% - как "эффективная" и "средняя", соответственно если более 20% - как система бухгалтерского учета с сомнительной эффективностью. Так, общее количество вопросов составило 11, количество показателей неудовлетворительного и ниже среднего уровня (оценка 0 и 1) - 2, то есть 18 %. Следовательно, система бухгалтерского учета основных средств на предприятии ООО «Элекскор» может быть оценена как эффективная.

ООО «Элекскор» имеет достаточно устойчивое финансовое положение, о чем свидетельствует удовлетворительная структура баланса, отсутствие просроченной кредиторской и дебиторской задолженностей и убытков, по итогам работы за 2007 г. предприятие имело прибыль. Главный бухгалтер предприятия имеет высшее экономическое образование, продолжительный стаж работы в данной должности на предприятии. На предприятии регулярно проводится внутренний аудит. В результате предыдущей аудиторской проверки предприятию было выдано безусловно положительное аудиторское заключение. В актах камеральных и выездных проверок Государственной налоговой инспекции не зафиксировано нарушений налогового законодательства. Все эти факты позволяют значительно снизить аудиторский риск.

При проведении аудиторской проверки учета основных средств ООО «Элекскор» приемлемый уровень риска должен быть не выше 4 % , если предположить, что внутрихозяйственный риск составляет 65 %, риск контроля - 60 % и риск необнаружения - 10 % (0,65*0,60*0,10).

Оценив систему внутреннего контроля, необходимо было составить общий план и рабочую программу аудита основных средств, где указывается характер, масштабы и сроки проведения аудиторских процедур в отношении основных средств ООО «Элекскор».

Так как на предприятии ООО «Элекскор» достаточно большое количество объектов основных средств, то целесообразно проводить выборочную проверку. Для этого необходимо предварительно всю совокупность основных средств разделить на подсовокупности, чтобы отобрать для проверки элементы всех подсовокупностей.

Совокупность основных средств ООО «Элекскор» необходимо было разделить на подсовокупности по следующим признакам:

классификация в отчетности. Поскольку в отчетности основные средства классифицированы по нескольким группам (здания и сооружения, машины и оборудование, и т.д.), необходимо, чтобы в выборку попали основные средства, отраженные по каждой статье;

классификация по амортизационным группам. Так как основные средства ООО «Элекскор» разделены на несколько амортизационных групп, в выборку должны попасть основные средства из разных амортизационных групп;

другие классификации, в зависимости от особенностей проводимых аудиторских процедур.

После составления рабочей программы аудитор приступил к детальной проверке учета основных средств на предприятии ООО «Элекскор».

2.3 Проведение аудиторской проверки учета основных средств

Проверка бухгалтерского учета основных средств в ООО «Элекскор» была начата с аудита документооборота, который осуществляется по формальным признакам. Для этого проверялись первичные документы по учету основных средств на предмет их унификации (то есть соответствия формам первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденным Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03 г. N 7) и правильности оформления (наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа). Проверка проводилась выборочно, для чего из всей совокупности первичных документов отбиралось по два экземпляра каждой формы. Проверенные аудитором первичные учетные документы заносятся в рабочий документ.

По итогам проверки документооборота операций по учету основных средств аудитор установил, что на предприятии ООО «Элекскор» допускаются случаи неправильного оформления документов. Так, в отдельных формах отсутствовали подписи ответственных лиц, оттиски печатей, отметки ГИБДД о снятии списанного автотранспорта с учета. Это является нарушением требований, установленных п 12-18 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н и ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Далее аудитор перешел к проверке учета поступления основных средств, целью которой являлось подтверждение того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в учете и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных в эксплуатацию.

На этом этапе выполнялись следующие процедуры:

получение списка (с указанием количества и стоимости) приобретенных объектов основных средств, сверить полученные показатели с данными оборотов по дебету счета 01 "Основные средства";

проверка первичных документов и физического наличия вновь приобретенных объектов. Проверка проводилась выборочно при существенном увеличении объектов основных средств;

проверка надлежащего отражения на счетах бухгалтерского учета стоимости основных средств, введенных в эксплуатацию.

Для проверки правильности документального оформления поступления основных средств и их фактического наличия аудитор отобрал по данным ведомостей учета поступления и выбытия основных средств за 2007 год пять поступивших на предприятие ООО «Элекскор» объектов основных средств. Итоги проверки были оформлены рабочим документом аудитора.

В ходе проверки аудитор выяснил, что поступление основных средств в ООО «Элекскор» подтверждено первичными документами. Все поступившие объекты основных средств имеются в наличии. Однако имеют место неправильное оформление инвентарных карточек учета основных средств, что зафиксировано рабочим документом аудитора, представленным в табл.2.3.

Таблица 2.3 Проверка правильности заполнения инвентарных карточек

В соответствии с программой аудита, далее проводилась выборочная проверка правильности определения ООО «Элекскор» первоначальной стоимости объектов основных средств. Информация о всех поступивших на предприятие объектах основных средств содержится в журнале-ордере № 6, Ведомости учета поступления и выбытия основных средств, в актах приемки - передачи основных средств ф. № ОС-1 и в инвентарных карточках учета объектов основных средств ф. ОС-6. Так, например, в ноябре 2007 года на предприятие ООО «Элекскор» поступил компьютер, который был оценен в 36611 руб. (такая сумма была отражена в Ведомости учета поступления и выбытия основных средств за ноябрь, и в инвентарной карточке ф. ОС-6). В ходе проверки аудитор выяснил, что первоначальная стоимость компьютера сложилась из его договорной стоимости (34577 руб.), транспортных расходов (1017 руб.) и расходов по его сборке (1017 руб.). Правомерность отнесения перечисленных сумм на стоимость компьютера подтверждается наличием договора купли - продажи с поставщиком компьютера и его счета-фактуры, а также счетов - фактур за транспортировку и сборку компьютера. Следовательно, по итогам проверки можно сделать вывод о правильности определения ООО «Элекскор» первоначальной стоимости объектов основных средств.

При проверке правильности оценки основных средств аудитор должен был обратить внимание на то, были ли случаи изменения первоначальной стоимости объектов, какие причины вызвали эти изменения (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация), отражены ли затраты по капитальным вложениям на счете 08 "Капитальные вложения", показывается ли источник этих капитальных вложений с увеличением добавочного капитала.

В ходе проверки было установлено, что изменение первоначальной стоимости объектов основных средств в ООО «Элекскор» за анализируемый период не проводилось.

Однако имели место некорректно составленные проводки при постановке на баланс основных средств, без использования счета 08.

Так, например, от 000 «ОЛЕВ-2000» анализируемым предприятием для производственных нужд, приобретено оборудование, постановка на баланс которого отражено следующей проводкой:

Дт 01/1 Кт 60/1 149000-00, а выделение суммы НДС следующей бухгалтерской проводкой:

Дт 19/1 Кт 60/1 26820 (сумма НДС)

Далее, в соответствии с программой аудита, необходимо было проверить соответствие данных аналитического и синтетического учета поступления основных средств. Для этого необходимо было определить стоимость поступивших основных средств в Ведомости учета поступления и выбытия основных средств, сравнить эту сумму с данными Журнала-ордера № 6 и Главной Книги, а затем проверить, на все ли объекты открыты инвентарные карточки. Результаты проверки за ноябрь 2007 г. оформлены в виде рабочего документа аудитора (таблица 2.4).

Таблица 2.4 Проверка соответствия аналитического и синтетического учета поступления основных средств в ООО «Элекскор» за ноябрь 2007 года

Как показала выборочная проверка, предприятие ООО «Элекскор» обеспечивает тождественность данных аналитического и синтетического учета поступления объектов основных средств.

Далее аудитор должен проверить сохранность объектов основных средств на предприятии ООО «Элекскор».

Проверка сохранности основных средств начинается с инвентаризации, которая должна проводиться в соответствии с требованиями Методических рекомендаций о порядке проведения инвентаризации имущества и средств организации (утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49). Перед началом работы аудитор договорился с руководителем проверяемого предприятия о создании комиссии. Приказом руководителя ООО «Элекскор» была создана инвентаризационная комиссия в составе аудитора, бухгалтера и инженера. Руководитель вручил приказ членам инвентаризационной комиссии, а председателю комиссии - контрольный пломбир.

Перед началом инвентаризации материально ответственное лицо дало расписку о том, что все документы, относящиеся к приходу или расходу основных средств, сданы в бухгалтерию, и что никаких неоприходованных или не списанных объектов у него нет. После этого комиссия приступила к проверке наличия объектов основных средств. При инвентаризации объекты основных средств были занесены в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, и других необходимых данных.

Комиссия в присутствии материально ответственных лиц проверила фактическое наличие объектов основных средств и их состояние. Необходимо отметить, что не допускается вносить в описи данные со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

Инвентаризационные описи были подписаны всеми членами комиссии, а материально ответственные лица, по каждой описи дали расписку: «Все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи, комиссией проверены в натуре в моем присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем ответственном хранении».

Оформленные описи аудитор передал в бухгалтерию для составления сличительных ведомостей, которые составляют только по ценностям, по которым выявлены отклонения от учетных данных. Их подписали главный бухгалтер и материально ответственное лицо. Аудитор проверил правильность составления сличительной ведомости бухгалтерией организации и соответствие записей, внесенных в нее работниками бухгалтерии, бухгалтерским данным.

При выборочной инвентаризации основных средств ООО «Элекскор» было выявлено соответствие их фактического наличия бухгалтерским остаткам. Однако на отдельные объекты основных средств не нанесен инвентарный номер.