Внутренний аудитор также должен проверять правильность документального оформления и учета поступления основных средств, начисления и отнесения на затраты амортизации, отражение в учете выбытия основных средств, включая вопросы налогообложения.
В завершение этого участка работы внутреннему аудитору следует дать оценку состояния учета основных средств и отчетности по ним, анализировать их использование и сделать общий вывод о значимости ошибок в учете основных средств и их влиянии на достоверность отчетности.
Необходимо предусмотреть выборочную инвентаризацию основных средств для оценки надежности системы внутреннего контроля с оформлением результатов этой проверки отдельным актом.
Как автор дипломного проекта, считаю также, что нуждается в совершенствовании и сама методика аудита, которая должна вестись с использованием современных информационных технологий, т.е. в условиях компьютерной обработки информации.
3.3 Особенности организации аудита в условиях компьютерной обработки информации
В целях совершенствования системы методики проведения аудита в ООО «Элекскор», нами предлагается программный комплекс «ЭкспрессАудит» - автоматизированная система для аудитора.
Данный программный продукт в соответствии с правилами аудиторской деятельности в РФ может использоваться аудиторскими организациями для разработки общего плана и программы аудита, изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля проверяемых коммерческих субъектов, получения аудиторских доказательств о достоверности бухгалтерской отчетности и информации о соблюдении коммерческим субъектом требований исполнительных актов, организации внутрифирменного контроля качества аудита, проведения первичного аудита начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности, подготовки письменной информации аудитора и аудиторского заключения по результатам аудита. Он может также использоваться в качестве методологической основы и инструктивного материала по бухгалтерскому учету и налогообложению.
Система предназначена для проведения внутреннего и внешнего аудита финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций.
В системе «ЭкспрессАудит» приведен порядок бухгалтерского учета и налогообложения хозяйственных операций коммерческих предприятий и организаций с учетом действующего плана счетов бухгалтерского учета и части второй Налогового кодекса РФ (в том числе и главы 25).
Материал изложен в виде вопросов и ответов на них по всем счетам бухгалтерского учета с учетом различных аспектов финансово-хозяйственной деятельности коммерческих предприятий и организаций, т.е. по всем аспектам учетной политики предприятия.
Ответы на поставленные вопросы приведены в виде извлечений из текстов нормативных документов с указанием реквизитов документа и наименования органа его выдавшего, где даются в основном исчерпывающие ответы на поставленные вопросы. К тем вопросам, где извлечения из текстов нормативных документов не предоставляют полного ответа, приведены комментарии.
В процессе работы с программой автоматически ведется документирование результатов. По окончании ответов на вопросы в текущем опросе можно ознакомиться с краткой статистикой по вопросам, перечнем тем, участвующих в опросе, наименованием опроса, комментариями пользователя к текущему опросу.
По результатам опроса система формирует отчет, куда включается информация о вопросах не соответствующих или частично соответствующих нормативной основе, включая комментарии отвечающего по каждому вопросу
Система позволяет настроить формат отчета, уточнить необходимые реквизиты для включения их в результирующий отчет.
Полученный отчет можно распечатать или сохранить в файл.
Все опросы, проводимые в системе, сохраняются в базе данных системы, что дает возможность в любой момент вернуться к интересующему опросу для его анализа.
Естественно, только специалист-аудитор может составить аудиторское заключение. Однако подготовить базу для анализа, т.е. упростить процедуру сбора информации, выстроить ее в строгую систему, постоянно в любое время оперативно получить любые данные, возможно. Именно эти функции выполняет автоматизированная система «Экспресс Аудит», предназначенная для проведения аудита финансово-хозяйственной деятельности коммерческих предприятий и организаций.
Работа с данной системой, в основе которой лежит программный комплекс «КОДЕКС для Windows», состоит из четырех этапов:
заполнение карточки опроса;
выбор темы опроса/участка учета;
ответы на вопросы по выбранной тематике;
формирование отчета.
В карточку опроса могут быть включены данные, как об аудиторской фирме, так и о проверяемом объекте. Все имеющиеся в карточке сведения включаются в состав протокола, а затем и отчета.
Например, карточка опроса может иметь следующий вид (таблица 3.2). В ней сопровождается каждый элемент учетной политики ответами на поставленные вопросы и примечаниями аудитора.
Следующий шаг - выбор объекта проверки из отдельных блоков. Каждый блок представлен в виде главы с разделами, в которых детализируется тематика в определенном направлении. Для выбора темы опроса необходимо по одному заголовку переносить из левой части табличка в правую. По желанию пользователя может быть выбрано любое количество глав или разделов в зависимости от объема планируемых мероприятий.
Количество вопросов варьирует в зависимости от выбранной главы. Структура вопроса состоит из трех элементов:
текст;
нормативная основа вопроса;
аудиторский комментарий.
В программе предусмотрено четыре варианта ответа:
соответствие нормативной базе;
несоответствие или неполное соответствие;
мнение аудитора о том, насколько уместен вопрос в данной ситуации.
При выявлении нарушений нормативов и выборе соответствующего варианта ответа требуется заполнить карточку «Комментарий» для того, чтобы отразить сведения, которые могут оказаться, необходимы при последующем анализе данного вопроса.
Итоговым документом аудиторской проверки является отчет.
Таблица 3.2 Карточка опроса для проведения аудита ООО «Элекскор»в программном комплексе «КОДЕКС для Windows»
Однако перед его составлением необходимо ознакомиться с протоколом, в котором содержится информация о проверяемом объекте, дате проверки, количестве вопросов, на которые аудитор должен был ответить или ответил.
В том случае, если ответы на вопросы составлены последовательно, протокол будет сформирован автоматически после ответа на последний вопрос из предложенных по теме. Можно также в любое время ознакомиться с предварительным протоколом или изменить ответ на рассмотренный ранее вопрос, приостановив работу с текущим вопросом.
На основании протокола по запросу пользователя формируется отчет, который по содержанию и структуре идентичен аналитической части, а также содержит элементы итоговой части аудиторского заключения. В отчет включены данные об объекте аудита, общие результаты проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта, бухгалтерского учета и отчетности, соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций, а также указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность.
Сформированный отчет может быть импортирован в текстовый редактор Microsoft Word, и после доработки иметь вид аудиторского заключения.
Материал структурирован по разделам и изложен в виде вопросов и ответов на них по всем аспектам финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций, в том числе организационные вопросы, учетная политика организации, расчеты с учредителями, учет и налогообложение операций с основными средствами, нематериальными активами, материалами, затраты на производство продукции (работ, услуг), движение средств, учет готовой продукции, расчеты, капитал, финансовые результаты.
В системе каждому участку учета соответствуют определенные вопросы, на которые необходимо ответить, к каждому вопросу обязательно приведено соответствующее извлечение из нормативных документов, а по требующим особого внимания разделам присутствуют авторские комментарии. Таким образом, аудитор может осуществлять проверку отчетности, не теряя время на поиск нормативных документов для уточнения какого-либо спорного момента. Предусмотрено информационное обслуживание, заключающееся в ежемесячном дополнении и обновлении материалов. В будущем планируется включить в состав программы вопросы о нестандартных и спорных ситуациях, возникающих в процессе аудиторской проверки.
В целом рассмотренная версия программы предназначена для формирования результатов аудиторской проверки коммерческих предприятий.
Заключение
Основные средства - это совокупность материально - вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.
Учет основных средств, как и любого другого объекта бухгалтерского учета, с т.з. детализации, может быть синтетическим и аналитическим.
Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах 01 «Основные средства» (активный), 02 «Амортизация основных средств» (пассивный), 91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).
Регистрами синтетического учета основных средств являются журнал регистрации основных средств, журнал-ордер 10/1, журнал-ордер 10,13, Главная книга (01, 02, 91 счета).
Для детализации показателей синтетического учета в денежном, а в необходимых случаях и в натуральном выражении используется аналитический учет,
Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки.
Записи в аналитическом учете производятся на основании первичных бухгалтерских документов, которые отражают поступление, выбытие, ремонт, реконструкцию, модернизацию и инвентаризацию основных средств.
Целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой в организации методики учета, налогообложения операций по движению основных средств нормативным актам, действующим в Российской Федерации
Выделяют следующие виды основных средств:
здания;
сооружения;
жилища;
машины и оборудование;
средства транспортные;
инвентарь производственный и хозяйственный;
скот рабочий, продуктивный и племенной;
насаждения многолетние;
материальные основные фонды, не включенные в другие группировки.
Главная задача каждого предприятия независимо от формы собственности и размеров материальных активов - эффективное использование основных средств, т.к. эта статья представляет наибольшее значение в балансе всех средств предприятия.
Практическая часть настоящей дипломной работы бала посвящена результатам аудиторской проверки учета основных средств на примере минимаркета ООО «Элекскор». ООО «Элекскор» является подразделением Холдинга «МАРТА» и было организовано для управления торгово-розничной сетью «Гроссмарт».
Основные средства могут поступать в ООО «Элекскор» в результате завершения строительно-монтажных работ, приобретения за плату, безвозмездного поступления; поступления в качестве взноса в уставный капитал, а также выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации.
Для первичного учета основных средств в ООО «Элекскор» применяются унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03 г. N 7.
Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках по ф. № ОС-6.
Для синтетического учета основных средств используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 91 «Прочие доходы и расходы», а также забалансовые счета - 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 010 «Износ основных средств». Основные средства учитываются на субсчетах к активному счету 01 «Основные средства».
При приобретении основных средств записи по субсчетам к счету 01 и счету 08 производятся в журнале - ордере 6. В конце каждого месяца обороты по указанным счетам переносятся из журнала - ордера № 6 в Главную Книгу.
Начисление амортизации по всем основным средствам для целей бухгалтерского и налогового учетов осуществляется линейным способом, то есть по первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Аудит учета основных средств на предприятии ООО «Элекскор» проводился с 12 по 16 января 2008 года в соответствии с Федеральным законом от 7.08.01 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Проверка проводилась выборочно, в соответствии с рабочей программой. Аудиту были подвергнуты регистры синтетического и аналитического учета основных средств, бухгалтерская отчетность ООО «Элекскор» за 2007 г.