Дипломная работа: Критическая оценка состояния бухгалтерского учета основных средств путем проведения аудиторской проверки

По итогам проверки были выявлены случаи неправильного оформления документов, что является нарушением требований, установленных п 12-18 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н и ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Так, в отдельных карточках наблюдается отсутствие следующих обязательных реквизитов аналитического учета:

- счетов бухгалтерского учета;

- инвентарного номера объекта основных средств;

- подпись должностного лица заполнившего карточку;

Следовательно, ООО «Элекскор» необходимо привести оформление всех документов в соответствии с действующим законодательством.

В ходе проверки аудитор выяснил, что поступление и выбытие основных средств в ООО «Элекскор» не всегда подтверждено правильно оформленными первичными документами.

Так, в бухгалтерском учете предприятия обнаружены некорректно составленные бухгалтерские проводки при постановке на баланс объектов основных средств.

Поэтому предприятию следует учитывать, что перед постановкой на бухгалтерский баланс объекта основных средств, последний должен быть в первую очередь оприходован от поставщика на основании соответствующей документации (накладная, товарно-транспортная накладная). Для отражения в бухгалтерском учете организации факта оприходования объекта основных средств от поставщика, и последующей постановки объекта на баланс, применяется счет бухгалтерского учета 08/4 «Приобретение объектов основных средств» утвержденный Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Министерства Финансов Российской федерации от 31.10.2000 года, № 94н и введенным в действие с 01.01.2001 года.

Следовательно, при оприходовании вышепоименованного объекта основных средств от поставщика. Предприятие должно было составить бухгалтерскую проводку:

Дт 08/4 Кт 60/1 175820 (сумма с НДС - 18%) После чего, на дату составления Акта на ввод в эксплуатацию (форма ОС-1) сформировать следующие бухгалтерские проводки:

Дт 01/1 Кт 08/4 149000-00 Дт 19/1 Кт 08/4 26820-00 (на сумму НДС)

Все поступившие объекты основных средств имеются в наличии.

Следует так же заметить, что в соответствии с пунктом 94 «Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» сказано, что для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. В компетенцию комиссии входит:

осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета;

установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;

установление причин списания объекта (физический и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное не использование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд);

возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценка исходя из цен возможного использования, контроль за изъятием из списываемых основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдача на соответствующий склад;

осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;

составление акта на списание основных средств (форма № ОС-4, ОС-4а).

При списании объектов основных средств предприятием ООО «Элекскор» не соблюдались вышеперечисленные требования к списанию.

Так, не составлялись акты на оприходование запасных частей, деталей, узлов для торгового оборудования, которые должны были быть оприходованы на склад предприятия для их дальнейшего использования или реализации. В акты на списание основных средств (форма ОС-4, ОС-4а) не вносились сведения о расходах на демонтаж оборудования, о стоимости деталей и материалов, которые при этом получены.

Первоначальная стоимость объектов основных средств ООО «Элекскор» определяется верно, в соответствии с требованиями п. 7-16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 и п. 23-25 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

По результатам проверки подтвердилось соответствие регистров синтетического и аналитического учета движения основных средств ООО «Элекскор», что соответствует требованиям п. 46-54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

При выборочной инвентаризации основных средств ООО «Элекскор» было выявлено соответствие их фактического наличия бухгалтерским остаткам. Однако в нарушение требований п.7 ст. 1 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 г. N 33н), на отдельные объекты основных средств не нанесен инвентарный номер.

В результате проверки аудитора выяснилось, что в ООО «Элекскор» инвентаризации основных средств производятся перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, в соответствии с требованиями Методических рекомендаций о порядке проведения инвентаризации имущества и средств организации.

Учетной политикой ООО «Элекскор» для целей бухгалтерского и налогового учета установлен линейный метод начисления амортизации основных средств. Применение данного метода предусмотрено п. 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01. Выборочная проверка показала, что начисление амортизации основных средств производится в соответствии с требованиями учетной политики на 2007 год линейным методом.

ООО «Элекскор» относит основные средства к амортизационным группам правильно, в соответствии с требованиями постановления Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. N 1.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется верно, в соответствии с требованиями Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1.01.02 г. N 1 и п.20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

Начисление амортизации по вновь поступившим объектам основных средств начинается с месяца, следующего за месяцем поступления объекта, что соответствует требованиям п. 21 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

Начисление амортизации по выбывшим и самортизированным объектам основных средств прекращается с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта, что соответствует требованиям п. 22 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

В нарушение требований п. 23 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, на предприятии производится начисление амортизации по объектам основных средств, находящихся в ремонте и на модернизации сроком свыше 12 месяцев.

Следовательно, анализируемому предприятию необходимо прекратить начисление амортизации по данным объектам. Сумма излишне начисленной амортизации по расчетам аудитора составила 1025 руб. На эту сумму должна быть составлена исправительная проводка (красное сторно):

Дебет 44 Кредит 02 (красное сторно) - 1025 руб.

При этом по данному факту неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета при начислении амортизации должна быть составлена бухгалтерская справка представленной исправительной проводке по налислению амортизации, поскольку записи в учетных бухгалтерских регистрах производятся на основании первичных учетных документов (ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"), которые впоследствии при архивировании хранятся вместе с учетными регистрами в качестве оправдательных документов произведенных бухгалтерских записей.

Таким образом, бухгалтерская справка об исправительных проводках фиксирует факт неправильного отражения хозяйственной операции по начислению амортизации основных средств, находящихся на ремонте, на счетах бухгалтерского учета, обосновывает необходимость произведения исправительных записей и выполняет роль первичного документа, на основании которого производятся записи в учетных регистрах.

Т.к. период, когда была обнаружена данная ошибка (15 января 2008 года), находится в промежутке между окончанием отчетного 2007 года и представлением годовой бухгалтерской отчетности на утверждение, то необходимо скорректировать данные годового баланса ООО «Элекскор» и исправления нужно вносить записями декабря прошедшего 2007 года. Корректировка будет увеличивать остаточную стоимость основных средств ООО «Элекскор», представленную в стр. 120 бухгалтерского баланса, на сумму ошибочно начисленной амортизации (1025 руб.). Тогда итоговая остаточная стоимость основных средств ООО «Элекскор» в бухгалтерском балансе будет представлена суммой:

11169 тыс.руб.+ 1тыс.руб. = 11170 тыс.руб.

Одновременно на сумму 1 тыс.руб. будет уменьшена строка 213 «Затраты в незавершенном производстве»

Проверка правильности начисления сумм амортизации по объектам основных средств ООО «Элекскор» показала, что на проверяемом предприятии амортизация начисляется по алгоритму, соответствующему линейному методу расчета, арифметически правильно. Методом пересчета была подтверждена достоверность итоговых сумм ведомости начисления амортизации основных средств за июнь 2007 года.

Амортизация объектов основных средств ООО «Элекскор» относится на счета затрат в соответствии с характером и местом эксплуатации объектов. При выборочной инвентаризации основных средств подтвердилось их фактическое наличие в местах хранения и эксплуатации.

По результатам проверки подтвердилось соответствие данных регистров синтетического и аналитического учета амортизации основных средств ООО «Элекскор» и правильность отражения амортизации основных средств в бухгалтерской отчетности (в соответствии с требованиями п. 46-54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

Аудиторами также сравнивалась динамика амортизационных отчислений при применении линейного и нелинейного способов начисления амортизации на примере компьютера с целью выбора наиболее оптимальной налоговой политики для ООО «Элекскор».

По итогам сравнения был сделан вывод, что с целью оптимизации налогообложения данному предприятию целесообразно установить в учетной политике нелинейный метод начисления амортизации основных средств для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Согласно своей учетной политике, ООО «Элекскор» начисляет амортизацию в целях бухгалтерского учета и налогообложения линейным методом. Рассмотрим порядок начисления амортизационных отчислений по различным видам основных средств для целей налогового учета с целью выбора наиболее оптимального метода начисления амортизации.

Методы начисления амортизации для исчисления налога на прибыль установлены п.1 ст.259 Налогового кодекса РФ: линейный и нелинейный. Выбранный предприятием метод применяется в отношении объекта амортизируемого имущества и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

Линейный метод начисления амортизации для целей налогообложения применялся предприятиями и ранее. Алгоритм его расчета соответствует линейному методу, применяемому в бухгалтерском учете. В данной работе пример начисления амортизации линейным методом уже приводился.

Сравним динамику амортизационных отчислений при применении линейного и нелинейного способов начисления амортизации объекта первоначальной стоимостью 36000 руб. с целью выбора наиболее оптимальной налоговой политики для ООО «Элекскор» (таблица 3.1).

Как видно из таблицы 3.1, нелинейный метод позволяет быстрее самортизировать основные средства, уменьшая налог на прибыль, так как сумма амортизации в данном случае прямо зависит от размера остаточной стоимости основного средства. Поэтому в условиях инфляции данный метод является наиболее приемлемым для ООО «Элекскор».

Кроме того, в аудиторском заключении было сказано, что на данном предприятии плохо организован аналитический учет объектов основных средств, по которым приостановлено начисление амортизации - то есть находящихся на консервации сроком более 3 месяцев и в ремонте сроком более 12 месяцев.

Таблица 3.1 Сравнение линейного и нелинейного способов начисления амортизации основных средств ООО «Элекскор» для целей налогового учета