В процессе аудита был сделан вывод о соответствии системы внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета на предприятии ООО «Элекскор» масштабам и характеру его деятельности.
По итогам проверки документооборота операций по учету основных средств аудитор установил, что на предприятии ООО «Элекскор» допускаются случаи неправильного оформления документов: в отдельных формах отсутствовали подписи ответственных лиц, оттиски печатей, отметки ГИБДД о снятии списанного автотранспорта с учета. Это является нарушением требований, установленных п 12-18 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н и ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Поэтому аудируемому предприятию следует привести данные документы в соответствии с действующим законодательством.
Также в ходе проверки аудитор выяснил, что поступление и выбытие основных средств в ООО «Элекскор» не всегда подтверждено правильно оформленными первичными документами проводки при постановке на баланс объектов основных средств при постановке на баланс объектов основных средств (без использования счета 08). Поэтому ООО «Элекскор» следует учитывать, что для отражения в бухгалтерском учете организации факта оприходования объекта основных средств от поставщика, и последующей постановки объекта на баланс, применяется счет бухгалтерского учета 08/4 «Приобретение объектов основных средств» утвержденный Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Министерства Финансов Российской федерации от 31.10.2000 года, № 94н и введенным в действие с 01.01.2001 года.
При списании объектов основных средств предприятием ООО «Элекскор» не соблюдались требования к списанию объектов основных средств в соответствие с пунктом 94 «Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств». Так, не составлялись акты на оприходование запасных частей, деталей, узлов для торгового оборудования, которые должны были быть оприходованы на склад предприятия для их дальнейшего использования или реализации. Кроме того, в акты на списание основных средств (форма ОС-4, ОС-4а) не вносились сведения о расходах на демонтаж оборудования, о стоимости деталей и материалов, которые при этом получены. При этом стоимость материалов (деталей, узлов), которые получены в результате демонтажа основного средства, надлежало отразить по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы».
В нарушение требований п. 23 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, В ООО «Элекскор» производится начисление амортизации по объектам основных средств, находящихся в ремонте и на модернизации сроком свыше 12 месяцев. Следовательно, ООО «Элекскор» необходимо прекратить начисление амортизации по данным объектам.
Далее, с целью выбора наиболее оптимальной налоговой политики для ООО «Элекскор» сравнивалась динамика амортизационных отчислений при применении линейного и нелинейного способов начисления амортизации на примере компьютера, в результате чего сделан вывод, что с целью оптимизации налогообложения данному предприятию целесообразно установить в учетной политике нелинейный метод начисления амортизации основных средств для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Именно нелинейный метод позволяет быстрее самортизировать основные средства, уменьшая налог на прибыль, так как сумма амортизации в данном случае прямо зависит от размера остаточной стоимости основного средства.
В аудиторском заключении было также сказано, что на данном предприятии плохо организован аналитический учет объектов основных средств, по которым приостановлено начисление амортизации -находящихся на консервации сроком более 3 месяцев и в ремонте сроком более 12 месяцев. В связи с этим ООО «Элекскор» было рекомендовано разработать форму ведомости учета объектов основных средств, по которым приостановлено начисление амортизации. В предлагаемой форме наглядно представлены причина приостановления начисления амортизации, период приостановления начисления амортизации, первоначальная (восстановительная, остаточная стоимости основного средства, сумма амортизации, основание и дата прекращения начисления амортизации.
В целом в результате анализа результатов проведенной аудиторской проверки учета основных средств на предприятии ООО «Элекскор» было показано, что проверенные финансово - хозяйственные операции осуществлялись не во всех существенных отношениях в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и налогообложение в Российской Федерации. Но в целом регистры аналитического и синтетического учета основных средств, бухгалтерская отчетность ООО «Элекскор» подготовлены таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение информации о наличии и движении основных средств по состоянию на 1.01.2008 г.
Далее мной в работе было показано, что для повышения контроля за ведением бухгалтерского учета вообще и основных средств, в частности», на анализируемом предприятии следует создать службу внутреннего аудита.
Структурное подразделение внутреннего аудита будет осуществлять контроль за финансово-хозяйственной деятельностью ООО «Элекскор» в целом или его органов управления. Его работа должна строиться на основе принципов коллегиальности, компетентности, самостоятельности и ответственности. Нуждается в совершенствовании и сама методика аудита, которая должна вестись с использованием современных информационных технологий, т.е. в условиях компьютерной обработки информации.
В целях совершенствования системы методики проведения аудита было предложено введение программного комплекса «ЭкспрессАудит» - автоматизированной системы для аудитора.
Данный комплекс предназначен для проведения внутреннего и внешнего аудита финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций.
Использование данного комплекса позволит аудитору:
снизить трудоемкость работы аудитора;
повысить точность результатов проверки
В целом совершенствование учета и организации аудита, т.ч. и основных средств, позволит предприятию избежать возможных искажений в учете и отчетности.
Литература
1. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть первая от 30 ноября 1994 г. (с изм. и доп. от 6 декабря 2007 г.)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп. от 6 декабря 2007 г.)
3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 3 ноября 2006 г.)
4. Федеральный закон от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах"
5. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (с изм. и доп. от 18 ноября 2006 г)
6. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (с изм. и доп. от 25 августа 2006 г.)
7. Постановление Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств"
8. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств"
9. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г.)
10. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г.)
11. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н с изменениями и доп. от 27 ноября 2006 г.)
12. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г.).
13. Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" (с изм. и доп. от 27 ноября 2006 г.)
14. Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (утв. постановлением СМ СССР от 22 октября 1990 г. N 1072)
15. Письмо Минфина РФ от 29 августа 2002 г. N 04-05-06/34 «О возможности субъектов малого предпринимательства при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка использовать коэффициент ускорения»
16. Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94) (утв. постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. N 359) (с изм. и доп. 1/98).
17. Абрамов С.А. Списать основные средства? Можно, только осторожно //Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2007. - №2
18. Алексеева А.Н. Формирование стоимости основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете // Российский налоговый курьер N 2, 2003. с. 20-25.
19. Амортизация основных средств (Бератор "Практическая бухгалтерия") (в редакции обновления за май 2006 г.)
20. Андреева И.А. Комментарий к постановлению Правительства РФ от 18.11.2006 N 697 "О внесении изменений в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы" //Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров". - 2007. - N 2
21. Арутюнян Ц.Э. Консервация основных производственных фондов: полная и частичная // Главбух N 1, 2005. с. 11-14
22. Батурина М.В. Бухгалтерский учет основных средств НКО //Новое в бухгалтерском учете и отчетности - 2006 - N 19
23. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит операций с основными средствами //Аудиторские ведомости. - 2005. - N 10
24. Волошин Д.А. Изменения в учете основных средств // Главбух N 12, 2003. с. 22-25.
25. Выбытие основных средств (Бератор "Практическая энциклопедия бухгалтера. Первичные документы")
26. Выбытие основных средств (Бератор "Практическая бухгалтерия") (в редакции обновления за ноябрь 2006 г.)
27. Горшкова И. Приобрели основное средство - не спешите его продавать //Малая бухгалтерия. -2007. - N 1
28. Денисов Н.Л. Новое в расчете амортизации основных средств //Бухгалтерский учет. - 2003 - № 6.- с. 8
29. Дьяков А.Н. Аудит достоверности расчета сумм амортизации по основным средствам //Аудиторские ведомости - 2005. - N 6
30. Зайцева О.П., Аманжолова Б.А. Аудит основных средств: принципы формирования и основные процедуры проверки //Аудиторские ведомости. - 2003. - N 7
31. Земсков В.В. Статистический анализ при аудите основных средств //Аудиторские ведомости. - 2005. - N 9
32. Кирюшина И. Реализация основных средств и нематериальных активов (И. Кирюшина //Малая бухгалтерия. - 2007. - N 1
33. Киселева Г.И. Резерв на ремонт основных средств. Бухгалтерский и налоговый учет //Консультант бухгалтера - 2007 - N 1
34. Киселева И. Ремонт основных средств: проверим учет //Расчет. - 2007. - N 1
35. Комментарий к постановлению Правительства РФ от 18.11.2006 N 697 "О внесении изменений в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы" //Бюджетные организации: акты и комментарии для бухгалтера. -2007.- N 1
36. Курбангалеева О.А. Основные средства перегруппировали //Новое в бухгалтерском учете и отчетности. -2006. - N 24.
37. Лилеева Л.Р. Пути совершенствования учета основных средств и методика анализа их использования и оценки в телекоммуникациях //Международный бухгалтерский учет - 2006.- N 11
38. Логинова О.Е. Комментарий к Постановлению Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 (в ред. постановления Правительства Российской Федерации от 18.11.2006 N 697) "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы //Нормативные акты для бухгалтера. - 2006. - N 24
39. Никитин В.В. Нововведения в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы //Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение. -2007. - N 1
40. Нитецкий В.В. и др. Организация учета основных средств в соответствии с последними изменениями в законодательстве //Консультант бухгалтера - 2006 - N 10
41. Отражение в отчетности основных средств (Бератор "Практическая энциклопедия бухгалтера. Бухгалтерская отчетность") (в редакции обновления за май 2006 г.)
42. Переоценка основных средств (Бератор "Практическая бухгалтерия") (в редакции обновления за май 2006 г.)
43. Поступление и ввод в эксплуатацию основных средств (Бератор "Практическая бухгалтерия") (в редакции обновления за март 2007 г.)
44. Приображенская В. Бухгалтерская отчетность 2006: особенности отражения основных средств //Финансовая газета. - 2007. - N 3
45. Резников В.В. Способы начисления амортизации основных средств //Главбух. - 2003 - № 20. -с. 14
46. Русакова Е.А. Амортизация объектов основных средств в учете//Главбух. - 2006. - № 21 - с. 23
47. Соколов А. Последствия модернизации основного средства //Практическая бухгалтерия. - 2007.- N 3