Дипломная работа: Критическая оценка состояния бухгалтерского учета основных средств путем проведения аудиторской проверки

При проверке сохранности основных средств аудитор должен проверить правильность оформления результатов инвентаризаций на предприятии. Для этого необходимо выяснить, как часто проводилась инвентаризация имущества, а также проверить бухгалтерскую документацию по ранее проводившимся экономическим субъектом инвентаризациям. При этом необходимо обратить внимание на оформление инвентаризационных ведомостей. Так, отсутствие каких- либо пометок говорит о том, что инвентаризация, вероятнее всего, проводилась формально или вообще не проводилась, а в графе «Фактическое наличие» были переписаны данные бухгалтерского учета.

В соответствии с приказом руководителя ООО «Элекскор», инвентаризация основных средств проводилась перед составлением бухгалтерской отчетности по состоянию на 1 декабря 2007 года, при смене материально-ответственного лица инвентаризация не осуществлялась.

На проверяемом предприятии заключены договора с материально ответственными лицами об индивидуальной материальной ответственности. Аудитором были проанализированы инвентаризационные ведомости за декабрь 2007 г. Наличие отметок членов инвентаризационной комиссии свидетельствует о том, что инвентаризации были проведены тщательно. Для проверки полноты отражения в инвентаризационных ведомостях основных средств, числящихся по данным бухгалтерского учета, необходимо сравнить данные инвентарных карточек и инвентарных списков основных средств по материально-ответственным лицам с данными инвентаризационных ведомостей. Для наглядности данные сгруппированы в таблице 2.5.

Таблица 2.5 Проверка соответствия фактического наличия основных средств ООО «Элекскор» их остаткам по данным бухгалтерского учета на 1 декабря 2007 г.

Из таблицы 2.5 видно, что данные бухгалтерского учета основных средств соответствуют фактическому наличию в инвентаризационных ведомостях.

В результате проверки аудитора выяснилось, что в ООО «Элекскор» инвентаризации основных средств производятся в соответствии с требованиями Методических рекомендаций о порядке проведения инвентаризации имущества и средств организации.

Следующим этапом аудита, в соответствии с рабочей программой, стала проверка выбытия основных средств ООО «Элекскор». Целью проверки являлось определение того, что:

первоначальная стоимость и сумма накопленной амортизации полностью и надлежащим образом списаны со счетов их учета;

финансовые результаты (прибыль или убыток), образовавшиеся в результате этих операций, правильно отражены на счетах бухгалтерского учета.

При этом аудитор выполнял следующие процедуры:

получил список объектов основных средств, выбывших в течение отчетного периода, с указанием первоначальной стоимости и суммы накопленной амортизации на день выбытия; причин выбытия; продажной цены; финансового результата от операции.

проверил наличие соответствующего разрешения на операции по выбытию основных средств и их документальное оформление;

проанализировал по каждой операции выбытия правильность списания основных средств и определения финансового результата.

В ходе проверки выбытия основных средств аудитор устанавливает причину списания, целесообразность и законность операции. Для этого используются договоры на реализацию основных средств, акты на списание, акты приема-передачи основных средств, данные аналитического учета.

Для проверки правильности документального оформления выбытия основных средств и целесообразности их списания аудитор отобрал по данным ведомостей учета поступления и выбытия основных средств за 2007 год пять выбывших объектов основных средств. Итоги проверки были оформлены рабочим документом аудитора.

В ходе проверки аудитор выяснил, что выбытие основных средств в ООО «Элекскор» является законным и целесообразным, однако не всегда подтверждено правильно оформленными первичными документами. Так, в акты на списание основных средств (форма ОС-4, ОС-4а) не всегда вносились сведения о расходах на демонтаж оборудования, о стоимости деталей и материалов, которые при этом получены.

Аудитор должен выборочно проверить правильность формирования финансового результата от выбытия объектов основных средств. ООО «Элекскор» в декабре 2007 г. продало автомашину ГАЗ 3121. Выручка от продажи составила 102000 руб. (кредит 91 "Прочие доходы и расходы"). Себестоимость проданного автомобиля (дебет 91 "Прочие доходы и расходы") составила:

9298,3 руб. - НДС по проданному автомобилю

51657,7 руб. - остаточная стоимость проданного автомобиля;

Таким, образом, прибыль от продажи автомобиля составила 41044 руб. На эту сумму в бухгалтерском учете ООО «Элекскор» была сделана запись:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов", Кредит сч.99 "Прибыли и убытки" - 41044 руб. - определен финансовый результат (прибыль) от реализации автомобиля.

Следовательно, финансовый результат от выбытия объектов основных средств на проверяемом предприятии определяется верно.

Далее, в соответствии с программой аудита, необходимо проверить соответствие данных аналитического и синтетического учета выбытия основных средств. Для этого необходимо определить стоимость выбывших основных средств в Ведомости учета поступления и выбытия основных средств), сравнить эту сумму с данными журнала-ордера № 13 (и Главной Книги, а затем проверить, записи о выбытии объектов в инвентарных карточках. Результаты проверки за ноябрь 2007 г. были оформлены в виде рабочего документа аудитора (таблица 2.6).

Таблица 2.6 Проверка соответствия аналитического и синтетического учета выбытия основных средств в ООО «Элекскор» за ноябрь 2007 года

Как показала выборочная проверка, данные аналитического учета выбытия основных средств ООО «Элекскор» соответствуют данным синтетического учета.

Аудиторскую проверку учета амортизации основных средств на предприятии ООО «Элекскор» соответствии с рабочей программой необходимо было дополнить анализом учетной политики данного предприятия в части закрепленного способа начисления амортизации по объектам основных средств. Проверка проводилась с целью подтверждения соответствия выбранного метода действующему законодательству Российской Федерации.

Учетной политикой ООО «Элекскор» для целей бухгалтерского и налогового учета установлен линейный метод начисления амортизации основных средств. Применение данного метода предусмотрено Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, то есть соответствует действующим нормативным актам.

Следующим этапом аудита в соответствии с программой стала выборочная проверка соблюдения предприятием ООО «Элекскор» положений учетной политики в части применяемого метода амортизации. Как уже отмечалось, учетной политикой данного предприятия установлен линейный метод начисления амортизации основных средств. Аудитор должен был проверить, какой метод начисления амортизации указан в актах приемки - передачи основных средств ф. № ОС-1 (в разделе «Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету»). Для проведения проверки вся совокупность основных средств ООО «Элекскор» была разделена на подсовокупности по признаку классификации в отчетности, и из каждой группы отберем для проверки по одному документу. Результаты проверки оформлены в виде рабочего документа аудитора «Проверка соблюдения положений учетной политики по вопросам начисления амортизации основных средств».

По итогам проверки аудитор пришел к выводу, что на предприятии ООО «Элекскор» начисление амортизации основных средств производится в соответствии с требованиями учетной политики на 2007 год линейным методом.

Однако далее аудитор сделал проверку, является ли данный способ оптимальный для предприятия с т.з. экономии налога на прибыль. Результаты такого расчета представлены в следующей главе (п.3.1).

В ходе проверки аудитор должен был установить правильность отнесения объектов основных средств к амортизационным группам. В соответствии с учетной политикой ООО «Элекскор», для целей бухгалтерского учета все объекты основных средств подразделяются на группы по срокам полезного использования, установленным постановлением Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. N 1. Проверка проводилась по уже выбранным основным средствам. При этом нужно учесть, что номер амортизационной группы должен указываться как в Акте приемки - передачи основных средств ф. № ОС-1, так и в инвентарной карточке учета объекта основных средств ф. ОС-6. Поэтому для более полного контроля были сопоставлены данные о номере амортизационной группы, содержащиеся в этих документах на один и тот же объект основных средств и сравним эти данные с требованиями постановления Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. N 1. Результаты проверки оформлены в виде рабочего документа аудитора.

По итогам проверки аудитор пришел к выводу, что ООО «Элекскор» относит основные средства к амортизационным группам правильно, в соответствии с требованиями постановления Правительства РФ от 1.01.02 г. N 1.

В соответствии с программой аудита, далее необходимо было проверить правильность определения срока полезного использования объектов основных средств. Срок полезного использования указывается в Акте приемки - передачи основных средств ф. № ОС-1 и в инвентарной карточке учета объекта основных средств ф. ОС-6. Для проверки вся совокупность основных средств ООО «Элекскор» была разделена на подсовокупности по разным амортизационным группам, и из каждой группы отобраны для проверки по одному объекту основных средств. Результаты проверки оформлены в виде рабочего документа аудитора.

В результате проверки аудитор пришел к выводу, что ООО «Элекскор» верно определяет срок полезного использования объектов основных средств, в соответствии с требованиями Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1.01.02 г. N 1.

В ходе аудиторской проверки необходимо было убедиться в правильности определения даты начала начисления амортизации по объектам основных средств. Для этого были выбраны по данным ведомостей учета поступления и выбытия основных средств за 2007 год пять поступивших на предприятие ООО «Элекскор» объектов основных средств, итоги проверки были оформлены рабочим документом аудитора (таблица 2.7).

Таблица 2.7 Проверка начала начисления амортизации по вновь поступившим на ООО «Элекскор» объектам основных средств