- дополнительный капитал, который создается в процессе деятельности страховщика за счет дооценки активов, стоимости бесплатного получения имущества от физических и юридических лиц и от других источников.
- резервный капитал, создаваемый за счет прибыли страховой компании с целью предотвращения возможных будущих временный усложнений и обеспечения достаточного уровня платежеспособности.
- нераспределенная прибыль - сумма чистой прибыли, которая остается в хозяйственном обороте предприятия после уплаты в бюджет и внебюджетные фонды налогов и других обязательных платежей и разделения соответствующей суммы прибыли между собственниками предприятия.
2) Кредиторская задолженность - сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за полученные материальные ценности и оказанные услуги. У страховщика может возникнуть кредиторская задолженность по расчетам со страхователями и перестраховщиками.
- форма №2 «Отчет о доходах и расходах страховой компании» - способ группировки и обобщенного отражения доходов и расходов страховой компанией, полученной ей за указанный период.
В составе «Отчета о доходах и расходах страховщика» выделяются такие группы доходов:
- доход от реализации услуг по видам страхования, отличающимся от страхования жизни;
- доход от реализации услуг по страхованию жизни;
- доход от оказания услуг для других страховщиков и других услуг;
- другие операционные доходы;
- финансовые и другие доходы, чрезвычайные доходы [31, с.194].
В составе «Отчета про доходы и расходы страховщика» выделяются такие группы расходов:
- страховые выплаты и страховые суммы;
- операционные расходы;
- другие расходы, которые принадлежат к себестоимости реализованных услуг;
- финансовые и другие расходы [31, с.197].
На основании предоставляемой страховщиком отчетности можно провести горизонтальный, вертикальный, трендовый, коэффициентный анализы. На основе данных баланса определяют конечный финансовый результат работы предприятия в виде наращивания собственного капитала за отчетный период, который отражается в пассиве в виде прироста нераспределенной прибыли за текущий год.
Отчет о доходах и расходах страховщика позволяет оценить финансовый результат текущего года в его абсолютном проявлении. А также провести анализ динамики и структуры отдельных видов доходов и расходов и их влияния на финансовый результат. Кроме того, используя данные этой формы финансовой отчетности за несколько лет можно провести корреляционный анализ зависимости величины прибыли от тех или иных видов расходов и доходов и оценить тесноту связи между этими величинами.
Однако следует учесть, что для проведения комплексного финансового анализа необходимо использовать не только информацию, приводимую в обязательной финансовой отчетности страховых компаний, но и информацию, которая находится в служебном пользовании страховой компании, как: учетная политика; данные о диверсификации страховых премий и страховых выплат компании; данные аудиторского заключения; рейтинговую оценку страховой компании; надежность и общие позиции на страховом рынке; величину степени доверия населения.
Поскольку страховой бизнес - вероятностный бизнес, то и финансовый анализ страховой компании будет носить вероятностную оценку, а значит для получения более точной информации в ходе анализу необходимо максимально полно использовать все возможные источники необходимых данных.
Схему анализа формирования прибыли страховой компании можно представить следующим образом (см. Приложение Б).
2.2 Методы анализа финансовой политики страховой компании
Под методом финансового анализа понимается диалектический способ подхода к изучению хозяйственных процессов в их становлении и развитии.
Характерными особенностями метода экономического анализа являются: использование системы показателей, всесторонне характеризующих хозяйственную деятельность, изучение причин изменения этих показателей, выявление и измерение взаимосвязи между ними в целях повышения социально-экономической эффективности [44, С.44].
Финансовый анализ проводится с помощью различных приемов проведения финансового анализа, среди них можно выделить пять основных: горизонтальный (трендовый) анализ, вертикальный анализ, метод финансовых коэффициентов, сравнительный анализ, факторный анализ.
Горизонтальный (трендовый) анализ базируется на изучении динамики отдельных финансовых показателей во времени. В процессе осуществления этого анализа рассчитываются темпы роста (прироста) отдельных показателей и определяются общие тенденции их изменения (или тренд). Горизонтальный анализ позволяет выявить тенденции изменения отдельных статей и групп. В основе лежит исчисление базисных темпов роста различных статей финансовой отчетности [33, с.45].
Вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом. В процессе осуществления этого анализа рассчитываются удельные веса отдельных структурных составляющих финансовых показателей. То есть, в основе вертикального анализа лежит представление финансовой отчетности в виде относительных величин, характеризующих структуру обобщающих итоговых показателей. Обязательным элементом анализа служат динамические ряды этих величин, что позволяет отслеживать и прогнозировать структурные сдвиги в составе активов и капитала компании.
Сравнительный (пространственный) анализ базируется на сопоставлении значений отдельных групп аналогичных финансовых показателей между собой. В процессе осуществления этого анализа рассчитываются размеры абсолютных и относительных отклонений сравниваемых показателей.
Анализ финансовых показателей (коэффициентов) базируется на расчете соотношения различных абсолютных показателей между собой. Финансовые коэффициенты представляют собой относительные характеристики, позволяющие сопоставлять результаты деятельности разных предприятий независимо от количественных параметров абсолютных показателей во временном разрезе. В процессе осуществления такого анализа определяются различные относительные показатели, характеризующие отдельные аспекты финансовой деятельности.
Анализ страховых операций проводится с помощью таких приемов, как группировка, сравнение, выделение узких мест и ведущих звеньев, разложение обобщающих показателей на частные, обобщение частных показателей, факторный анализ и др.
В практике страхового дела важнейшим приемом является сравнение. Сравнение очень широко используется организациями: экономические показатели, характеризующие деятельность конкретной страховой организации, сравниваются с плановыми, с предшествующим периодом, с передовыми страховыми органами, инспекторскими и агентскими участниками, со средними показателями по экономическому региону и по Украине в целом.
Сравнение будет корректным, а анализ соответственно качественным только при сопоставимости показателей. Проводя сравнение достигнутых показателей развития страховых органов, следует помнить о различной экономической базе развития страхования в различных регионах страны, исторических традициях и некоторых других факторах. В связи с этим средние величины следует использовать в экономическом анализе страховых операций достаточно осторожно, так как они могут скрывать существенные различия.
Важную роль в страховом деле играют различные экономические нормативы. Так, движение средств страхового фонда в значительной мере определяется структурой тарифа, каждый элемент которого представляет собой своего рода норматив. Поэтому фактические показатели сопоставляются с нормативными.
Группировка применяется для выявления резервов, в первую очередь по месту их образования (фирма, филиал и т.д.). Резервы могут группироваться также по направлениям совершенствования (повышение качества страховой услуги, улучшение организации труда и управления, укрепление хозяйственного расчета) и по срокам использования (текущие и перспективные).
Разложение обобщающих показателей на частные и обобщение частных показателей проводятся по хронологическим периодам (в первую очередь за тарифный период), по формам проведения, отраслям и видам страхования, по взаимодействующим факторам (влияющим на себестоимость и рентабельность страховых операций, на объем поступающих платежей, на уровень выплат и т.д.).
В современном экономическом анализе страховых операций широко применяются также такие приемы и методы, как балансовый, прием выделения "узких мест" и ведущих звеньев, приемы детализации и обобщения, элиминирования, интегральный метод, динамические ряды, графические методы. Используются также экономико-статистические методы, а в некоторых случаях -- экспертные методы.
Широкие возможности для изучения процессов движения страхового фонда открывает работа с динамическими рядами. Для построения динамического ряда следует взять один первичный (исходный) или результативный показатель и проследить его изменение во времени. Для достижения необходимой степени достоверности показатели должны быть исчислены по единой методике, охватывать одну и ту же совокупность объектов и единый временной интервал. Построенные таким образом динамические ряды позволяют применить к ним соответствующие методы математической статистики. Если динамический ряд, построенный на основе какого-либо процесса в страховании, представить в системе координат, можно получить кривую, функции которой достаточно точно отражают динамику данного страхового процесса. С этой целью чаще всего используются парабола, экспонента, гипербола, логистическая функция и т.д. Разработка динамического ряда на основе функций используется, как правило, в прогнозировании страховых операций.
Простым, но эффективным методом изучения страховых процессов является индексный, позволяющий видеть темпы и тенденции развития. Для этого могут использоваться базисные и цепные индексы. Индексы показывают темпы развития страховой деятельности, однако не характеризуют ее объем. Так, один процент прироста страховых платежей при различной исходной базе подразумевает разную сумму платежей и соответственно разные трудовые затраты коллектива на обеспечение такого темпа прироста. Об этом следует помнить, используя индексы в ходе анализа оценочных показателей.
Таким образом, в основе экономического анализа страховых операций лежит общая теория и методика экономического анализа, единая для любой сферы его приложения.
Однако специфика объекта анализа (страховые операции, на которые влияет вероятностный характер движения страхового фонда) порождает некоторые особенности в проведении анализа в органах страхования.
1) В связи с наличием в страховании временной раскладки ущерба большое значение приобретает анализ показателей за длительный промежуток времени. Вследствие территориальной раскладки ущерба полноценный анализ страховых операций может быть проведен лишь на территории, предусмотренной при построении тарифа данного вида страхования.
2) Прежде чем использовать традиционные методы анализа, следует предварительно тщательно изучить границы их применения. Так, если одни и те же виды имущества, принадлежащие гражданам, подлежат страхованию в обязательном и добровольном порядке (строения и сельскохозяйственные животные), то сравнивать экономические показатели по этим видам страхования следует по указанным формам их проведения.
3) Анализ страховых операций осуществляется на основе многих специфических показателей, характеризующих исключительно страховую деятельность, в частности: страховое поле, страховой портфель, средняя страховая сумма, уровень выплат, убыточность страховой суммы и т.д.
Используя принятый в теории анализа хозяйственной деятельности подход, страховые показатели можно разделить на три группы: абсолютные, относительные и средние. Абсолютные показатели имеют денежное или натуральное выражение и содержатся в бухгалтерской или статистической отчетности (страховые платежи, страховое возмещение, количество заключенных договоров, число застрахованных объектов). Относительные показатели представляют собой результат разработки отчетности -- отношение одних абсолютных показателей к другим в виде процентов или коэффициентов (уровень выплат, убыточность страховой суммы, охват страхового поля и др.). Средние показатели отражают наиболее типичные процессы, происходящие в страховании (средняя страховая сумма на один договор, средняя выплата на один договор, средняя нагрузка на одного страхового агента и др.).
Система показателей хозяйственной деятельности является объектом конкретного аналитического изучения и играет важнейшую роль в организации экономического анализа. В ней проявляются признаки страховой организации как объекта управления, на основе системы показателей формируются аналитические задачи. Следует сказать, что процедурная часть методологии анализа финансово-экономической деятельности регулируется с помощью ряда принципов: системности, комплексности, единства информационной базы, существенности, согласованности схем аналитических процедур, сопоставимости результатов, целенаправленности. Проведение эффективного финансового анализа деятельности хозяйствующего субъекта предполагает разработку системы последовательно осуществляемых мероприятий на основе единых принципов, подчиняющих себе все элементы системы и позволяющих предоставить строго определенному кругу пользователей наиболее актуальную в данный момент информацию.