Гражданский кодекс Украины, принятый еще в советское время, не дает, к сожалению, полного законодательного толкования правового регулирования страховой деятельности. В нем страхование определено только как "государственное".
Поэтому большое значение будет иметь принятие нового Гражданского кодекса Украины, который позволит согласовать основные понятия в системе законодательства. Законодательное регулирование страховой деятельности в Украине имеет определенную историческую специфику, которая в значительной степени накладывает свои особенности в целом на систему правового обеспечения.
6 марта 1996 г. Верховной Радой Украины был принят новый Закон Украины "О страховании" (далее - Закон), который является сегодня главным законодательным актом в этой отрасли в нашем государстве. Закон Украины "О страхование" имеет 5 основных разделов и 47 статей [4].
В первом разделе устанавливается основной понятийно-терминологический аппарат определяются: такие базовые понятия, как страхование, страховщики, страхователи, объекты и виды страхования, формы страхования, страховые риски и страховые случаи, страховая сумма, страховое возмещение, страховые платежи и тарифы, сострахования, перестрахования, объединения страховщиков, страховые агенты и страховые брокеры и некоторые другие. Центральное место в этом разделе занимают нормы, определяющие требования к страховщику при его создании и регистрации, а также порядок осуществление обязательного страхования. В частности, этим Законом устанавливается особый механизм (который не имеет полных аналогов ни в одной стране), когда виды обязательного страхования могут определиться только этим Законом, а не другими законодательными актами. При этом Кабинет Министров Украины получает право регулировать порядок проведения каждого вида обязательного страхования при условии, что этот вид предусмотрен Законом.
Второй раздел Закона регулирует порядок проведения страхования: определяет требования к договоров и правил страхования и соответствующей валюты, устанавливает обязанности страховщиков и страхователей в каждой конкретной ситуации. Важность законодательных норм, предусмотренных настоящим разделом, заключается в том, что они с максимальной полнотой отражают особенности договорных отношений, прав и обязанностей сторон в сфере страхования. Фактически конкретизируются общие нормы гражданского права в сфере страхования.
Третий раздел определяет условия обеспечения платежеспособности страховщиков и масс. Именно здесь подастся финансовый механизм осуществления страховой деятельности, устанавливаются определенные ограничения относительно возможности принятие обязательств и определяются общие принципы аудита страховщика. Важными статьями этого раздела являются такие, где говорится о порядке формирования и видах страховых резервов как технических, так и по страхованию жизни. Ряд статей регулирует чисто финансовые вопросы: порядок исчисления прибыли и расходов, создание гарантийных фондов, порядок учета и отчетности.
Четвертый раздел определяет принципы государственного надзора за страховой деятельностью. Этим разделом определен орган, который осуществляет государственный надзор, за страховой деятельностью, а именно Комитет по делам надзора за страховой деятельностью, и установлена его права и функции. В этом разделе приведены порядок лицензирования страховой деятельности, что обеспечивает правовое регулирование работы страховщиков на страховом рынке.
Пятый раздел предусматривает регулирование таких общих моментов, как рассмотрение споров, учета международного права и др. Принятие Закона позволило Правительству ввести целый ряд подзаконных актов, в частности постановлений и распоряжений, которые регулируют отдельные вопросы осуществления страховой деятельности.
Теория и практика страхования различает преимущественно три источника доходов страховщиков:
- доходы от страховой (основной) деятельности - все поступления, связанные с проведением страхования и перестрахования;
- доходы от инвестирования и размещения временно свободных средств (как собственных, так и средств страховых резервов);
- доходы от других операций, которые не принадлежат ни к страховым, инвестиционным доходам, но порой появляются у страховщика в процессе его обычной хозяйственной деятельности и чрезвычайных событий.
Закон Украины "О страховании" устанавливает два вида страховых (технических) резервов, которые обязаны формировать и вести учет страховщики: резерв незаработанных премий и резерв убытков [4, ст.31]. Следовательно, сумма возврата должна осуществляться из резерва убытков. Возвращение из этого резерва возможно, если, например, по заявлению страхователя о наступлении страхового случая в резерв убытков была направлена определенная сумма, предназначенная в дальнейшем для ее использования, чтобы компенсировать убытки по данным страховым случаем. Однако в процессе проведения экспертизы страхового случая и точного определения объема ущерба сумма фактической выплаты оказалась меньше, чем направлена в резерв убытков сумма. Разница между этими суммами и будет суммой возвращения из технических резервов, иных, чем резерв незаработанных премий, то есть доходом страховщика от страховой деятельности.
Вторым источником являются доходы от инвестиционной и финансовой деятельности (доходы от инвестирования и размещения временно свободных собственных средств и временно свободных средств страховых резервов).
Чаще всего именно инвестиционная деятельность обеспечивает страховщику основную прибыль, которая будет компенсировать его убытки по основной (страховой) деятельностью и расходы на развитие страховой деятельности. Направления инвестиционной деятельности страховщика зависят от характера средств, которые он использует для инвестирования. Эти средства представлены двумя группами временно свободных средств:
- собственные средства страховщика;
- средства страховых резервов (страхового фонда) страховщика.
Инвестирование средств, относящихся к первой группе, законодательно не регламентируется и осуществляется страховщиком на собственное усмотрение. Исключение составляет уставный фонд. Так, согласно ст.2 Закона Украины "О страховании" требуется формирование уставного фонда вновь созданного страховщика или увеличения уставного фонда уже действующего страховщика за счет взносов исключительно в денежной форме. Запрещается использовать для формирования уставного фонда векселя, средства страховых резервов, а также средства, полученные в кредит, кредит и под залог, и вносить нематериальные активы. Единственным исключением из этого правила являются взносы в уставный фонд страховщика в виде ценных бумаг, выпускаемых государством. Закон допускает такие взносы в пределах 25% от общего размера уставного фонда. Таким образом, речь идет о косвенном принуждении вкладывать до 25% уставного фонда именно в ценные бумаги, выпускаемые государством. Ограничение общего размера взносов страховщика в уставные фонды других страховщиков Украины (не более 30% его собственного уставного фонда, в том числе взнос в уставный фонд отдельного страховщика - не более 10%) означает регулирование финансовых вложений в корпоративные права. Запрет формировать уставный фонд нематериальными активами исключает возможности вложения средств в эти виды активов [4, ст. 2].
Инвестирования средств страховых резервов жестко регламентируется. Тем самым регламентируются возможности получения определенных видов доходов. Регламентирование связано с тем, что эти средства не являются собственностью страховщика, поэтому распоряжаться ими он должен особенно осторожно. Объем страховых резервов, сформированных страховщиком, всегда должен отвечать объему взятых им обязательств. Для выполнения своих обязательств перед страхователем в полном объеме и в любое время, страховщик должен размещать средства страховых резервов в таких видах диверсифицированных активов, имеющих максимальные показатели доходности, надежности и ликвидности. Благодаря свободным средствам страховых резервов страховщик может осуществлять:
- капитальные инвестиции;
- финансовые инвестиции.
Однако возможности капитальных инвестиций ограничиваются правом приобретения недвижимого имущества. Другие виды капитальных инвестиций для размещения средств страховых резервов законодательством Украины не предусматриваются. Значительно разнообразнее являются возможности страховщика в отношении финансовых инвестиций. Однако эти инвестиции, если речь идет о средствах страховых резервов, не должны быть прямыми, а портфельными. Это означает, что страховщик не имеет права вкладывать средства страховых резервов непосредственно в уставные фонды юридических лиц в обмен на корпоративные права, эмитированные такими юридическими лицами. Он имеет право осуществлять только портфельные инвестиции, то есть вкладывать средства в приобретение ценных бумаг.
Несмотря на то, что ограничения в инвестировании и размещении временно свободных средств распространяются, в основном, только на средства страховых резервов, можно выделить следующие разновидности инвестиционного дохода:
- проценты, которые банк начисляет на суммы остатка средств на расчетном счете;
- проценты от размещения средств на депозитных вкладах в банке;
- проценты по облигациям;
- дивиденды по акциям;
- участие в прибыли перестраховщиков (учитывая имеющиеся права требования, связанные с формированием технических резервов);
- участие в прибыли юридических лиц, в составе учредителей которых находится страховая компания, т.е. доходы от реализации корпоративных прав;
- проценты, уплаченные страховщику за предоставление долгосрочных инвестиционных кредитов, включая долгосрочное кредитование жилищного строительства (законодательство позволяет использовать с этой целью средства резервов по страхованию жизни).
Ограничения направлений инвестирования страховых резервов зависят также от вида осуществляемой страховой деятельности, и установлены отдельно для страхования жизни и отдельно для других, кроме страхования жизни, рисковых видов страхования.
В общем, при неоправданно большому количеству отечественных страховщиков на страховом рынке Украины действует очень небольшое количество страховщиков-нерезидентов, основной причиной чего является пока незначительные объемы потенциально возможных доходов от страховой и инвестиционной деятельности.
Третьим источником являются так называемые прочие операционные доходы от обычной деятельности и чрезвычайных событий - не имеют неких особенностей, связанных со спецификой страхования. Они такие же, как аналогичные доходы других субъектов предпринимательской деятельности. Другими доходами страховщика является, например, доходы от сдачи имущества в аренду (оперативный или финансовый лизинг); доходы в виде положительного результата пересчета иностранной валюты по сравнению с ее балансовой стоимостью на конец отчетного периода; доходы в виде безвозвратной финансовой помощи и безвозмездно предоставленных товаров (услуг); доходы от индексации и передачи (продажи, учета и других видов отчуждения) основных фондов и нематериальных активов; доходы от урегулирования безнадежной задолженности; доходы от реализации прав регрессного требования страховщика к страхователю или другому лицу, ответственному за причиненный ущерб; доходы от предоставления консультационных услуг; штрафы, пени, другие доходы. Перечисленные доходы, разумеется, не играют столь значительной роли, как доходы от страховой и инвестиционной деятельности, величина этих доходов небольшая, но иногда может быть весомой для страховщика и составлять большие суммы. Например, такая ситуация может возникнуть при реализации прав регрессного требования к виновнику причиненного ущерба, или в случае успешной лизинговой деятельности, если в структуре активов страховщика существенную роль играют средства, которые могут приносить доходы.
Структура доходов зависит от специализации страховщиков, объемов страховых операций, уровня их убыточности, финансового менеджмента. За последние годы украинские страховщики, среди которых преобладают компании с рискового страхования (на 01.01.2007 - 55 страховщиков, которые осуществляли страхование жизни и 356, что совершали другие виды страхования), более 80% доходов получали от страховой деятельности, а почти 20% - от инвестиционной и иной деятельности. Другие доходы составляют менее 1%. Такую структуру формирует подавляющее большинство компаний из рискового страхования. У компаний по страхованию жизни удельный вес доходов от инвестиционной деятельности будет выше, что должно изменить общую структуру.
Страховые компании платят те же общегосударственные налоги и обязательные платежи, что и другие хозяйственные субъекты. Среди них основные:
I. Прямые налоги:
- налог на прибыль предприятий.
II. Косвенные налоги:
- налог на добавленную стоимость;
- пошлина.
Все налоги платятся на общих основаниях кроме налога на прибыль предприятий, поскольку налогообложения прибыли страховых компаний в значительной степени отличается от налогообложения промышленных, транспортных, торговых и других предприятий.
Как и доходы, прибыль страховщиков формируется за счет трех источников: из прибыли от страховой деятельности, прибыли от инвестиционной и финансовой деятельности, прибыли от прочей обычной операционной деятельности и чрезвычайных операций.
Прибыль страховщика является объектом налогообложения. Согласно налоговому законодательству объектом налогообложения является валовой доход, скорректированный на сумму валовых расходов. Валовым доходом страховщика от страховой деятельности (для налогообложения результатов страховой деятельности страховщика) считается сумма страховых платежей, страховых взносов, страховых премий (далее - сумма валовых взносов), полученных (начисленных) страховщиками-резидентами в течение отчетного периода по договорам страхования и перестрахования рисков на территории Украины или за ее пределами, уменьшенных на сумму страховых платежей (страховых взносов, страховых премий), уплаченных (начисленных) страховщиком по договорам перестрахования с резидентом.
В 1997 г. Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22 мая 1997 г. (далее - Закон) был введен действующий сегодня механизм налогообложения страховщиков налогом на прибыль, который (до принятия в 2010 г. Налогового кодекса Украины) просуществовал в нашей стране почти 13 лет, хотя внутри него происходили постоянные изменения. Этот механизм существенно отличается от налогообложения прибыли других субъектов хозяйствования. Отличие заключается в том, что страховую деятельность, согласно Закону, было отнесено к операций "особого вида". Она стала облагаться налогом отдельно от другой деятельности страховой компании. Объектом налогообложения при этом было определено не прибыль от страховой деятельности, а валовой доход страховщика в виде полученных (начисленных) в отчетном периоде страховых премий по операциям страхования и перестрахования (за вычетом страховых премий, переданных перестраховщикам). Ставку налога была установлена в размере 3-х процентов по договорам общего (non-life) страхования и 0 процентов по договорам долгосрочного страхования жизни (life). Нестраховая деятельность при этом облагается налогом по общей схеме: базой налогообложения является прибыль от нестраховой деятельности как разница между соответствующими доходами и расходами, ставка налогообложения - 25 процентов.