Изменение резерва незаработанных премий рассчитывается как разница между величиной резерва на начало и конец отчетного месяца:
РЗП = (РНПn - РНПn-1),
где РНПn, РНПn-1 - резервы незаработанных премий на начало и конец отчетного периода.
Несмотря на то, что такое определение дохода от страховых операций связано с рядом проблем методологического характера, оно является наиболее аргументированным, а потому пригодным для формирования прибыли от страховых операций.
Исследование сущности доходов и расходов страховщиков позволило разработать их классификацию, концепция которых построена на экономической природе и их особенностях в страховой отрасли (Приложение А).
Подробно раскрывая экономическую природу каждого вида доходов и расходов, предложенная концепция позволяет определить экономическую прибыль как в целом для страховой компании, так и по каждому виду деятельности, поэтому может использоваться для принятия эффективных управленческих решений по выбору наиболее перспективных направлений деятельности страховой компании, что усилит ее позиций на потребительском рынке.
Алгоритм формирования базы подоходного налогообложения страховщиков можно представить в виде разницы между их доходами и расходами:
П = Д - Р,
где П - прибыль страховой компании;
Д - доходы страховой компании от всех видов уставной деятельности:
Р - расходы, связанные с получением доходов.
Для расчета доходов страховой компании используют формулу:
Д = (Сп +/- Вср) - Спп +Квп - Свп + Пцр + Дд,
где Сп - страховые премии:
Вср - сумма прироста (убыли) резерва незаработанных премий за отчетный период;
Спп - поступления страховых премий от перестрахования;
Квп - комиссионные вознаграждения за перестрахование:
Свп - доли от страховых сумм и возмещения, уплаченная перестраховщиками;
Пцр - возвращенные суммы из резервов, чем других резервы незаработанных премий;
Дд - другие доходы страховых компаний.
Расходы деятельности страховой компании определяются как сумма расходов на проведение страхования и других расходов:
Р = Bс -t- Спп + Всп +Вцр + Ввс +Рд,
где Р - расходы страховой компании;
Вс - выплаты страховых сумм и страхового возмещения;
Спп - страховые платежи, уплаченные перестраховщикам;
Всп - страховые суммы и страховое возмещение, уплаченные по договорам перестрахования:
Вцр - отчисления в страховые резервы, чем другие резерв незаработанных премий;
Рвс - расходы на проведение страхования;
Рд - другие расходы.
Таким образом, получение прибыли является одной из целей страхования как вида бизнеса с целью обеспечения развития организации, улучшения благосостояния акционеров и собственников, социальной защиты работников и их поощрения. Однако при формировании прибыли страховщика речь идет о перераспределительных отношениях в обществе. Самым первым источником получения прибыли является норма прибыли, которая заложена в страховом тарифе и обеспечивает рентабельность страховых операций. Другими источниками получения прибыли - являются поступления от всех видов деятельности страховщика. Наиболее аргументированной, а потому наиболее пригодной для определения прибыли является оценка дохода от страховых операций как алгебраической суммы страховых премий и величины, на которую растут или уменьшаются резервы незаработанных премий в течение отчетного периода.
1.2 Необходимость и особенности политики формирования прибыли страховой компании
Развитие украинского страхового рынка во многом определяется макроэкономической ситуацией в стране, степенью востребованности тех или иных страховых услуг. Страховой рынок развивается адекватно потребностям экономики и в соответствии с определяемыми государством условиями. Несовершенство либо вообще отсутствие регулирующих норм провоцируют хозяйствующие субъекты искать и использовать различные схемы в целях искусственного создания более благоприятных для функционирования финансовых режимов. В такой ситуации управление финансовыми потоками страховой организации служит одной цели - минимизации и искажению реального финансового результата. Таким образом, действующая методика формирования финансового результата в страховых организациях не обеспечивает достоверную оценку финансовой устойчивости организации. Внешняя форма финансового результата порой не соответствует его реальному экономическому содержанию. Это означает, что цифры, предоставляемые страховщиками в финансовой отчетности, иногда не имеют ничего общего с реальным финансово-экономическим состоянием организации.
Такое положение дел в страховой отрасли наносит ощутимый ущерб экономике страны. Одним из путей решения этой проблемы является необходимость в разработке эффективных методов управления формированием финансового результата, позволяющих определить финансовый итог страховой организации с точностью, необходимой для осуществления финансового контроля за деятельностью страховой компании со стороны всех заинтересованных участников рынка.
Эффективное управление формированием финансовых результатов должно соответствовать специфике кругооборота средств страховой компании и учитывать все факторы, влияющие на него. Иными словами, методы управления должны исходить из логики денежного оборота страховщика, особенности структуры доходов и расходов.
В связи с этим в процессе управления возникает необходимость идентификации основных направлений деятельности страховой компании, определяющих отраслевую специфику денежного оборота, исследования воздействия всех факторов, оказывающих влияние не только при проведении собственно страховых операций и при осуществлении инвестиционно-финансовой деятельности, но и учета воздействия экономической среды, в которой осуществляет свою деятельность хозяйствующий субъект [26].
Прибыль является одним из основных показателей результативности деятельности предприятий. Как абсолютный показатель, он характеризует эффективность деятельности страховой компании, хотя и неоднозначно.
Основными показателями эффективности финансово-хозяйственной деятельности страховщика является ее уровень финансовой устойчивости, платежеспособности, рентабельности и надежности, которые позволяют выбрать "свою" страховую компанию
Страховая компания включает собственно страховую, инвестиционную и финансовую подсистемы. Специфика ее деятельности обусловливает потребность в особом управлении финансами. Если предприятия, занимающиеся производством продукции, добычей сырья, реализацией материальных услуг, вначале осуществляют затраты на основные средства, а затем их возмещают путем реализации продукции (услуг), то страховщик вначале привлекает денежные средства страхователей, формируя страховой фонд, а затем выполняет свои обязательства перед ними, выплачивая из страхового фонда возмещения страхователям. Поэтому денежный страховой оборот сложнее, чем у предприятий других отраслей экономики. Страховые компании относятся к сфере перераспределения финансов, поэтому в процессе кругооборота страхового капитала отсутствует стадия производства и капитал на протяжении всего кругооборота имеет преимущественно денежную форму [10, с.21].
Эффективное управление финансовым результатом в страховой компании обеспечивает ее финансовое состояние и устойчивое финансовое положение
Под финансовым состоянием страховой компании обычно понимают реальные условия размещения и использования средств страхового фонда. В бухгалтерском балансе довольно много показателей, характеризующих финансовую устойчивость страховщика. В нем четко выделяются три основные части, оказывающие решающее влияние на финансовую устойчивость страховщика: активы (раздел I актива баланса), собственный капитал (раздел II пассива баланса) и обязательства в виде страховых резервов (раздел III баланса). Финансовую устойчивость страховой компании можно определить как способность выполнять свои обязательства перёд прочими участниками рынка в настоящем и будущем.
Финансовая устойчивость определяется, с одной стороны, как соотношение собственных средств и принятых страховых обязательств, а с другой -- деятельностью, направленной на получение финансового результата: андеррайтерская (оценка риска) и тарифная (адекватная страховому риску цена страховой услуги) политика, инвестирование страховых резервов и собственных средств, ограничение единичного риска (перестрахование) и др. [10, с.21].
Таким образом, в силу того, что страховые компании являются коммерческими предприятиями, финансовый менеджмент имеет определяющее значение для их эффективной деятельности. Конечной же целью финансового управления страховой компании является достижение положительного финансового результата как основы устойчивого положения страховой организации на рынке.
1.3 Необходимость анализа и регулирования финансовой политики формирования прибыли страховой компании
Как и всякая другая хозяйственная деятельность, страховое дело требует управления. При этом, организация управление операциями страховой компании предполагает: наличие экономических законов; исполнение законов; единство планирования; единство отчета; контроль.
Необходимо учитывать тот факт, что деятельность коммерческой страховой компании в условиях рынка предполагает не только возмещение своих издержек, но и получение прибыли (положительного финансового результата). Страховая компания не должна стремиться к получению очень большой прибыли от страховых операций, поскольку этим нарушается принцип экономической эквивалентности взаимоотношений страховщика и страхователя. Более того, использование термина «прибыль» в страховой деятельности не вполне корректно, поскольку страховые компании не создают национального дохода, а лишь участвуют в его перераспределении. Тем не менее, страховые операции в удачные годы снижения рисков могут приносить довольно значительную прибыль, но ее получение не должно становиться основной целью для страховщика.
Общественная эффективность страховой деятельности при исполнении всех обязательств может быть оценена весьма высоко и при незначительной прибыли от страховых операций, а в определенных ситуациях -- и при ее отсутствии. К сожалению, на практике налоговые службы с целью исполнения планов по сбору налогов внимательно отслеживают финансовые результаты страховой деятельности и требуют объяснений от убыточных страховых компаний.
Основной источник получения прибыли для страховой компании -- инвестиционная деятельность. Несмотря на то, что целью страховой деятельности служит оказание услуг, имеющих большое социальное значение, а целью инвестиционной деятельности -- получение прибыли, эти цели органически связаны. С одной стороны, источник финансирования инвестиционной деятельности -- страховой фонд, с другой стороны, прибыль от инвестиционной деятельности может быть направлена на финансирование страховых операций. Например, в страховании жизни ожидаемая инвестиционная прибыль от использования средств страховых резервов учитывается заранее при расчете страхового тарифа и тем самым способствует его снижению.
Таким образом, общие правила организации страховых операций и управления прибылью должны предусматривать состав, задачи и порядок действий (методы, процедуры). При этом предпосылкой и основой управления является финансовый анализ.
1.4 Нормативно-правовое регулирование политики формирования прибыли страховой компании
Правовое обеспечение страхование осуществляется путем принятия
актов законодательства и нормативных актов, регулирующих страховую деятельность, как в целом, так и по отдельным ее направлениям и вопросам.
Система правового регулирования страховой деятельности включает нормы, определенные такими правовыми документами:
- Конституцией Украины;
- международными соглашениями, которые подписала и ратифицировала Украина;
- Гражданским кодексом Украины;
- законами и постановлениями Верховной Рады Украины;
- указами и распоряжениями Президента Украины;
- декретами, постановлениями и распоряжениями Правительства Украины;
- нормативными актами (инструкции, методики, положения, приказы),
которые приняты Министерствами, ведомствами, центральными органами
исполнительной власти и зарегистрированные в Министерстве юстиции Украины;
- нормативными актами органа, что согласно законодательству Украины осуществляет надзор за страховой деятельностью;
- нормативными актами органов местной исполнительной власти в случаях, когда отдельные вопросы регулирования страховой деятельности были делегированные этим органам по решению Президента или Правительства Украины;
- отдельными нормативными актами бывшего Советского Союза и УССР, которые не были отменены законодательством независимой Украины [11].
Конституцией Украины, принятой в июне 1996 г., определено, что исключительно законами Украины устанавливаются принципы создания и функционирование финансового рынка (ст. 92), а Кабинет Министров Украины обеспечивает проведение финансовой политики (ст. 116) [1]. Следовательно, Конституция Украины установила общие нормы правового регулирования финансовой политики, составной частью которой является страховое дело.