Таким образом, в настоящее время налог на прибыль отечественных страховщиков объединяет в себе две составляющие: налог на страховые премии и налог на прибыль от деятельности нестраховой.
Налоговый кодекс содержит отдельную статью 156 "Особенности налогообложения страховщика", структурно разделенную на 3 пункта. Первый из них (156.1) определяет в качестве объекта налогообложения прибыль страховщика от осуществления его деятельности и состав специфических доходов и расходов, которые сопровождают эту деятельность и учитываются при определении объекта налогообложения. До принятия НК понятие "прибыль страховщика" и порядок определения такогй прибыли в налоговом законодательстве законодательного нормирования не имели, поскольку действующий механизм налогообложения страховой деятельности в таком нормировании не нуждался. Следовательно, определение Налоговым кодексом Украины прибыли страховщика в качестве объекта налогообложения является принципиально важным не только учитывая необходимость перевода страховщиков на общую систему налогообложения, но и учитывая необходимость законодательного определения такого важного экономического понятия, как "прибыль страховщика".
Во втором пункте этой статьи (156.2) говорится об особенностях определения в качестве объекта налогообложения прибыли "лайфового страховщика". НК сохраняет неодинаковые подходы относительно налогообложения операций по страхованию жизни в сравнении с налогообложением других страховых операций. Они будут облагаться налогом, как и ранее, по нулевой ставке. Однако предпосылки для использования этой ставки такие. Договор страхования жизни:
1) должен быть заключен сроком на 5 и более лет;
2) должен предусматривать страховую выплату единовременно или в виде аннуитета в случае дожития застрахованного лица до окончания срока действия договора страхования или события, предусмотренного в договоре страхования, или достижения им возраста, определенного договором;
3) должен предусматривать частичных выплат в течение первых 5 лет его действия, кроме тех, что осуществляются в случае наступления страховых случаев, связанных со смертью или болезнью застрахованного лица или несчастным случаем, приведших к установление застрахованному лицу инвалидности I или II группы. Если не выполняется хотя бы одно из указанных выше требований по договорам страхования жизни, операции по таким договорам должны быть обложены налогом в общем порядке. Кроме того, договор страхования жизни не должно предусматривать в качестве выгодоприобретателя - страхователя-работодателя.
Третий пункт статьи 156 (156.3) устанавливает дифференцированный подход к налогообложению налогом на прибыль отдельных операций страховщика. Этот пункт устанавливает требования относительно отдельного учета страховщиком доходов и расходов, связанных с получением прибыли, что освобождается от налогообложения или облагается налогом по ставке ниже, чем основная ставка налога - 16 процентов. Такой прибылью является облагаемая по ставке 0 процентов прибыль от страховой деятельности страховщика, осуществляющего страхование жизни, о чем уже говорилось. Ставки ниже 16 процентов, применяются также при налогообложении страховых операций с нерезидентами, а именно: в рамках договоров с обязательных видов страхования, по которым страховые выплаты осуществляются на пользу физических лиц-нерезидентов, а также по договорам страхования в рамках системы международных договоров "Зеленая карта" (0 процентов); в пределах договоров страхования рисков за пределами Украины, по которым страховые выплаты осуществляются в пользу нерезидентов (4 процента суммы, перечисляемой за свой счет страховщика в момент совершения перечисления данной суммы); при заключении договоров страхования или перестрахования риска со страховщиками и перестраховщиками-нерезидентами, рейтинг финансовой надежности (стойкости) которых соответствует требованиям, установленным Государственной комиссией по регулированию рынков финансовых услуг, а также при заключении договоров перестрахования по обязательному страхованию гражданской ответственности оператора ядерной установки за вред, который может быть причинен вследствие ядерного инцидента (0 процентов); в других случаях - по ставке 12 процентов от суммы таких выплат за собственный счет в момент совершения перечисления таких выплат.
Таким образом, с переводом страховщиков на общую систему налогообложения налогом на прибыль отечественный страховой рынок должен понести ощутимые качественные изменений.
Во-первых, налог на прибыль страховщиков станет действительно прямым налогом на прибыль. Его будут платить лишь те компании, которые будут иметь прибыль как интегрированный результат от всех видов их деятельности (операционной, инвестиционной, финансовой).
Во-вторых, переход страховщиков на общую систему налогообложения уничтожит возможности участия страховщиков в предоставлении услуг по налоговой оптимизации для страховщиков-юридических лиц.
В-третьих, в течение переходного периода (то есть в течение года после вступления в силу НК) страховщики должны платить налог на прибыль по старой системе - по ставке 3 процента от суммы страховых премий, полученных (начисленных) в течение отчетного периода. Однако, в отличие от действующего порядка, общие суммы таких страховых премий не будут уменьшаться на суммы премий, переданных перестраховщикам. Это позволит государству разрушить существующие схемы уклонения от налогообложения за счет заключения многократных договоров перестрахования.
Постановлением Правительства осуществляется правовое регулирование деятельности посредников - брокеров и агентов на страховом рынке. Прежде всего, предусматриваются определенные ограничения деятельности посредников, в частности относительно возможности приема средств страхователей на собственный счет, сроков заключения договора страхования со стороны посредников, некоторых других моментов.
Постановлением Правительства в отношении обществ взаимного страхования определены особенности функционирования этого вида страховщика. Благодаря этому постановлению в нашем государстве начат регистрацией обществ взаимного страхования которые весьма распространены в Западных странах.
Постановлениями Правительства (их около 20) регулируется порядок проведения каждого вида обязательного страхования. Отдельным постановлением определяются предельные размеры расходов на ведение дела при осуществлении обязательного страхования, а также регулируются вопросы создания государственных и национальных страховых компаний и обязательных объединений страховщиков [29].
Распоряжениями Правительства подаются отдельные поручения относительно проведение экспериментов в области страхования, например в курортных зонах Крыма и Карпат. С помощью распоряжений могут решаться и отдельные вопросы регулирования тарифов, условий договоров и т.п., если это не противоречит законам Украины.
Нормативными актами министерств и ведомств - инструкциями, положениями, методиками, приказами, которые регистрируются в Министерстве юстиции, детализируются те или иные законодательные нормы. Это, прежде всего, касается тех вопросов, которые относятся к сфере регулирования нескольких ведомств. Например, такими актами регулируется порядок ведения бухгалтерской и статистической отчетности страховщиков, осуществление со стороны таможенных органов или правоохранительных органов общего финансового и страхового надзора. Иногда такими актами утверждаются методики расчета страховых тарифов.
Совместными актами устанавливается и порядок регистрации страховщиков в системе различных ведомств.
Нормативные акты, которые выдает орган, уполномоченный осуществлять контроль за страховой деятельностью (а это по Закону - Государственная комиссия по регулированию рынка финансовых услуг), являются обязательными для страховщиков.
Этими актами (приказами, распоряжениями, решениями коллегии) устанавливаются, во-первых, инструкции и методики относительно осуществления отдельных видов деятельности: во-вторых, меры наказания страховщиков за выявленные нарушение - предписания, остановки, ограничения и отзыва лицензии; в-третьих, требования к отчетности и учет. В-четвертых, порядок регистрации, лицензирования, исключение из реестра, ликвидации и реорганизации; в-пятых, порядок осуществления обучения, подготовки и переподготовки кадров страховщиков. В отдельных случаях нормативными актами Комитета подаются определенные разъяснения и определяются те или иные организационные мероприятия.
Некоторые нормативные акты Государственной комиссии по регулированию рынка финансовых услуг подлежат регистрации в Министерстве юстиции Украины. Так, к важнейшим нормативным актам Государственной комиссии по регулированию рынка финансовых услуг принадлежат методика расчета резервов при проведении страхования жизни, инструкция по лицензированию страховщиков, положения о филиалах и обособленных представительства страховщиков, положения по регулированию размещения страховых резервов и некоторые другие документы.
Таким образом, нормативные акты местных органов исполнительной власти, как правило, имеют распорядительный характер и определяются особенности осуществление в пределах определенных административных единиц мероприятий, определенных правительственными и ведомственными документами. Это могут быть разъяснения относительно проведение любых экспериментов, особенностей муниципального страхования, а также нормативные акты, регулирующие порядок осуществления надзора за страховщиками в соответствии с программами, разработанными на местном уровне и с участием различных местных структур исполнительной власти. В последние годы происходит динамичное развитие отечественного страхового рынка. Совершенствуется нормативно-правовая база этой отрасли.
2. Анализ финансовой политики формирования прибыли СК «Индиго»
2.1 Цели, задачи, источники информации и структурно-логическая схема анализа
Финансовый анализ является частью общего, комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности, который состоит из двух тесно взаимосвязанных разделов:
- финансовый анализ;
- производственный или управленческий анализ.
Являясь и особым направлением науки экономического анализа и существенным элементом финансового менеджмента, финансовый анализ представляет собой процесс накопления, трансформации и использования информации финансового характера, имеющий целью:
- оценить текущее и перспективное финансовое состояние бизнеса;
- оценить возможные и целесообразные темпы развития бизнеса с позиции их финансового обеспечения;
- выявить доступные источники средств и оценить возможности их мобилизации;
- спрогнозировать положение предприятия на рынке капиталов;
- определить изменения финансового состояния в структурно-временном аспекте и выявить факторы, вызвавшие эти изменения.
Содержание и цель финансового анализа - оценка финансового состояния и выявление возможностей повышения эффективности функционирования субъекта хозяйствования с помощью рациональной финансовой политики.
Содержательный аспект финансового анализа формирования прибыли страховой компании связан с идентификацией его основных блоков или составных частей. Можно выделить три взаимосвязанных блока:
- анализ формирования финансовых результатов;
- анализ финансового состояния компании;
- анализ эффективности финансово-хозяйственной деятельности страховой компании.
Основными источниками информации для проведения финансового анализа является финансовая отчетность страховщика, а в частности:
- форма № 1 «Баланс компании» - способ группировки и обобщенного отражения в денежном выражении состояния средств предприятия по их видам и источникам образования на определенную дату.
Бухгалтерский баланс составляется, как правило, на первое число месяца (квартала, года) в виде таблицы определенной формы и состоит из двух взаимосвязанных частей: актива и пассива. «В структуре активов страховой компании выделяют:
1) Основные средства - материальные активы, которые предприятие удерживает с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, оказания услуг, сдачи в аренду другим особам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок эксплуатации которых более 1 года (или операционного цикла, если он больше года);
2) Финансовые инвестиции - активы, которые находятся в распоряжении предприятия с целью увеличения прибыли (процентов, дивидендов и прочее), увеличения стоимости капитала или других выгод инвестора;
3) Дебиторская задолженность - сумма задолженности дебиторов предприятию на соответствующую дату;
4) Нематериальные активы - это немонетарные активы, которые не имеют материальной формы и могут быть идентифицированы, и удерживаются предприятием с целью использования на протяжении периода более одного года для производства, оказания услуг, торговли, в административных целях или для сдачи в аренду другим личностям.
5) Денежные средства и их эквиваленты в национальной и иностранной валюте, находящиеся в кассе и на счетах в банках.» [27, с. 180]
Пассивы страховой компании включают:
1) Собственный капитал страховых организаций, который в свою очередь состоит из
- уставный капитал, создаваемый за счет совокупности вложений (в денежном измерении) собственников в имущество предприятия для обеспечения его деятельности, что предусмотрено уставными документами (уставом). При создании страховой компании или увеличении уставного капитала уставный фонд должен быть внесен исключительно в денежной форме. Разрешается формирование уставного капитала ценными бумагами, которые выпускаются государством, по их номинальной стоимости в порядке, определенном специальным уполномоченным центральным органом исполнительной власти по делам надзора за страховой деятельностью, но не более 25% общего размера уставного капитала. На сегодняшний день в соответствии с Законом Украины «О страховании» минимальный размер уставного капитала страховщика, который занимается видами страхования, отличными от страхования жизни, устанавливается в сумме, эквивалентной 1 млн. евро, а страховщика, который занимается страхованием жизни,- 1,5 млн. евро по обменному курсу валюты Украины.