Материал: Бухгалтерский учет организации применяющей упрощенную систему налогообложения

7. Расчет заработной платы и отражение ее начислений и выплат в организации осуществляет бухгалтер по расчету заработной платы. Начисление заработной платы осуществляется в программе 1С «Зарплата и кадры» и выгружается в основную бухгалтерскую систему. По кредиту счета 70 отражается величина начисленной заработной платы по каждому работнику, по дебету этого счета отражается ее фактическая выплата. Выплата заработной платы производится на персональные зарплатные карты сотрудников путем перечисления денежных средств с расчетного счета по реестру.

Записи по счетам бухгалтерского учета делаются на основании первичных документов, которые подтверждают факт совершения той или иной операции. Первичные документы хранятся в Бухгалтерии в соответствии с предусмотренным сроком хранения по каждому из видов документов. Кроме того, каждый первичный документ переводится в электронную форму и отправляется в электронный архив. 

Оформление первичных документов на предприятии осуществляется в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету, установленной схемой документооборота (рис. 6) и указаниями главного бухгалтера. Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер, а утверждает приказом руководитель предприятия.

Рисунок 6 - Организация документооборота в ООО «Альфа»

В настоящее время методология и организация бухгалтерского учета подвергаются значительным изменениям. Предприятия расширяют собственные возможности по отражению хозяйственных операций. Они занимаются разработкой учетной политики, определяют методы исчисления себестоимости работ, а также самостоятельно выбирают наиболее приемлемый способ ведения бухгалтерского учета.

Для любого хозяйствующего субъекта важным вопросом является учет финансовых результатов.

Необходимость в совершенствовании учета финансовых результатов характеризуется тем, что учет доходов и расходов, а также процесс формирования финансовых результатов – это своеобразный источник информации для анализа эффективной деятельности организации. Также это принятие управленческих решений, которые находят свое отражение в результате деятельности предприятии в последующих периодах.

Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету, относятся также к учету финансовых результатов, к учету доходов и расходов.

ООО «Альфа» применяет упрощенную систему ведения бухгалтерского учета. При упрощенной системе бухгалтерского учета все операции отражаются в специальных ведомостях, предусмотренных в программе бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет доходов и расходов ведется по кассовому методу.

Расходами организации являются:

- выплата заработка (аванс выплачивается 15-го числа каждого месяца, окончательный расчет - 5-го числа каждого месяца);

- отчисления на социальное страхование (перечисляются 15-го числа каждого месяца);

- арендная плата (перечисляется до 10-го числа каждого месяца);

Отражение в бухгалтерском учете организации фактов хозяйственной жизни осуществляется следующим образом (табл. 5).

Таблица 5

Журнал хозяйственных операций по ООО «Альфа»

Таким образом, при использовании кассового метода доходы в бухгалтерском учете и для целей налогообложения возникают одномоментно (см. п. 1 ст. 346.17 НК РФ), а вот расходы - нет.

Бухгалтерский учет ведется без применения двойной записи, то есть факты хозяйственной жизни регистрируются в хронологической последовательности непосредственно по группам статей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Финансовая отчетность ООО «Альфа» представлена в Приложении.

ООО «Альфа»применяет упрощенную систему налогообложения (УСН). Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка составляет 15%.

Также является плательщиком страховых взносов с заработной платы работников организации.

Учет операций по начислению УСН в ООО «Альфа» представлено в таблице 6.Регистром учета налога является книга доходов и расходов. Она ведется в организации в электронном виде.

Таблица 6

Бухгалтерские записи по учету УСН, в руб.

Начисленная сумма налога УСН отражается в отчете о финансовых результатах по строке 2410.

Суммы начисленных страховых взносов учитывают на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Счет 69 разбивается на три субсчета:

– 69.01 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

– 69.02 - «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

– 69.03 - «Расчеты по медицинскому страхованию»;

– 69.04 - «Расчеты по страхованию от НС и ПФ».

Так как в Фонд социального страхования РФ зачисляется как взнос на обязательное социальное страхование, так и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, субсчет 69.01 разбивается на два субсчета второго порядка:

–69.01.1 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на обязательное социальное страхование»;

– 69.01.2 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Все налоги и сборы уплачиваются по соответствующей ставке, взимаемой с определенной налоговой базы. Согласно статье 425 Налогового кодекса РФ организация исчисляет страховые взносы по следующим ставкам:

1. на обязательное пенсионное страхование: в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования – 22%; свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования – 10%;

2. на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством: в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования – 2,9%; в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации, в пределах установленной предельной величины базы по данному виду страхования – 1,8%;

3. на обязательное медицинское страхование – 5,1%;

4. на страхование от несчастных случаев – 0,4%.

Например, в таблице 7 представлены данные о расчете страховых взносов ряда работников организации.

Расчет страховых взносов осуществляется автоматизировано в программе «1С: Бухгалтерия 8.3» с помощью регламентной операции.

Таблица 7

Расчет страховых взносов в ООО «Альфа» за март 2022г., в руб.

Эти суммы бухгалтер отразила в бухучете следующим образом(таблица 8).

Таблица 8

Отражение в учете начисления страховых взносов, в руб.

Таким образом, учет расчетов с бюджетом в ООО «Альфа» соответствует необходимым требованиям к его организации.

2.3 Анализ и оценка эффективности применения упрощенной системы налогообложения на примере ООО «Альфа»

Р?ассмотр?им пор?ядок фор?мир?ован?ия н?алоговой базы для уплаты н?алога в связи с пр?имен?ен?ием упр?ощен?н?ой системы н?алогообложен?ия (табл. 8).

Таблица 9

Расчет налога УСН за 2022г., в руб.

По итогам каждого года организация рассчитывает два налога:

- Налог УСН (доходы – расходы) * 15%.

- Минимальный налог, т.е. (доходы) * 1%.

Какая из полученных величин будет больше, ту и уплачивает ООО «Альфа» в бюджет.

Так как результат исчисления «Доходы-Расходы» составляет 18405719 руб., то расчет налога составляет:

УСН = 18405719*15% = 2760858 руб.

Таблица 10

Н?алоговая база ООО «Альфа» за 2020-2022 гг.