Например, собственник здания применяет упрощенную систему налогообложения, то для учёта коммунальных платежей можно применить несколько вариантов:
- сделать арендную плату фиксированной, но, если коммунальные платежи превысят установленный лимит, включенный в стоимость аренды. тогда собственнику придется доплачивать из собственных средств;
- указать в договоре, что арендная плата может состоять из постоянных и переменных частей, т. е. одна включает в фиксированный платеж, а другая эксплуатационные расходы.
По общему правилу на основании статей 249 и 250 НК РФ доходы подразделяются на две группы: на выручку от реализации и внереализационные доходы. При получении дохода по сдаче имущества в аренду и отнесения его к выручке не установлено законодательством.
Однако если организация сдает имущество в аренду на постоянной основе и это является её основной деятельностью, то доходы и расходы, связанные с такой деятельностью нужно признавать в качестве выручки от реализации. Аналогичные правила можно применить и к бухгалтерскому учёту, только доходы при упрощенной системе налогообложения необходимо разделять: на доходы от обычных видов деятельности (счёт 90) и прочие расходы (счёт 91).
Получение дохода является день фактически полученной оплаты от арендатора в оплату его задолженности. Арендная плата, полученная в виде аванса, включается в доходы с момента её поступления в организацию. На дату поступления необходимо сделать отдельную запись в Книге учета доходов и расходов. Такой порядок следует из пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ и писем МНС России от 11 июня 2003 г. № СА-6-22/657, Минфина России от 25 января 2006 г. № 03-11-04/2/15 и решения ВАС РФ от 20 января 2006 г. № 4294/05.
Аналогичные правила применимы и в части бухгалтерского учёта, но при определенном условии, что организация входит в реестр субъектов малого предпринимательства и ведёт бухгалтерский учёт кассовым методом. Но если организация входит в реестр субъектов малого предпринимательства, но ведёт бухгалтерский учёт методом начисления, то доходы от аренды при упрощенной системе налогообложения должны отражаться в учёте на ту дату, когда у организации возникло право на их получение, обычно это бывает последнее число каждого месяца.
Согласно налоговому законодательству есть определенные требования признания расходов при УСН. В первую очередь они должны быть обоснованными и документально подтвержденными как гласит ст.252 НК РФ, а также они должны выполняться одновременно.
В таблице 3 представлены виды отдельных расходов, признаваемых при упрощенной системе налогообложения.
Например, разница между минимальным налогом и налогом, исчисляемым по общем порядке за предыдущие периоды, приравнивается к расходам учитываемых при УСН, а также сумма понесенного убытка в предыдущем налоговом периоде на УСН[22].
Если налогоплательщиком на упрощённой системе налогообложения получен убыток, то он не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.
Налоговый учёт проводится с использованием упрощенной системы в «Книге учёта доходов и расходов» (КУДиР) для УСН, которую в соответствии с законодательством должны вести все юридические лица и индивидуальные предприниматели на упрощенной системе налогообложения. Данная книга составляется для исчисления налоговой базы, и подходит для предприятий, у которых небольшое количество хозяйственных операций и ограниченное количество счетов бухгалтерского учёта.
Таблица 3
Признание при УСН отдельных видов расходов
|
Вид расхода |
Дата признания расхода |
|
- Материальные расходы, в т.ч. расходы на покупку сырья и материалов - Расходы на оплату труда - Расходы по уплате процентов за пользование заемными, кредитными средствами - Расходы по оплате услуг третьих лиц |
В момент погашения задолженности путем списания денег с расчетного счета, выплаты из кассы или в момент погашения задолженности иным путем |
|
Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации |
По мере реализации товаров |
|
Расходы, непосредственно связанные с реализацией, ТРУ (хранение, обслуживание, транспортировка) |
После их фактической оплаты |
|
Расходы на уплату налогов и сборов: земельного, транспортного, на имущество, госпошлины и пр. |
В фактически уплаченном налогоплательщиком размере в момент уплаты |
|
Расходы на погашение задолженности по уплате налогов и сборов |
В пределах фактически погашенной задолженности в те налоговые (отчетные) периоды, когда налогоплательщик погашает задолженность |
Также организации имеют право на упрощенный метод ведения бухгалтерского учёта, который допускается вести кассовым методом. Но этот метод учёта может искажать реальное положение доходов и расходов организации, что приведет к различию бухгалтерского и налогового учёта.
Совсем не вести бухгалтерский учёт очень рискованно, за то законодательством предусмотрена ответственность, которая прописана в п.3 ст.120 НК РФ. К таким нарушениям относиться отсутствие регистров бухгалтерского учёта и первичной документации.
Налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему налогообложения, рекомендуется использовать Типовые рекомендации по ведению бухгалтерского учёта для субъектов малого предпринимательства[23], утвержденные приказом Минфина России от 21.12.98 № 64н[24], которые содержат удобные для заполнения регистры синтетического и аналитического учёта, позволяющие упростить составление бухгалтерских проводок и тем самым минимизировать трудозатраты.
Таким образом, привлекательность упрощенной системы налогообложения и её сущность, заключается в первую очередь в том, что ряд налогов уплачиваемых на других системах заменяется единым налогом, что в какой-то степени упрощает ведение учёта. Ведь единый налог рассчитывается на основании результатов деятельности предприятия за налоговый период, а при упрощенной системе – это календарный год. Далее рассматривается методика начисления и порядок уплаты налога при упрощенной системе налогообложения.
При применении УСН налоговым периодом является календарный год, а отчетным является первый квартал, полугодие и девять месяцев года.
Единственная отчётность, которая представляется плательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, является годовая декларация, поданная после окончания периода до 31 марта для юридических лиц и 30 апреля для индивидуальных предпринимателей. Налог, который уплачивается по УСН называется единым. Единый налог освобождает организации от уплаты нескольких налогов: НДС и налога на имущество.
Согласно ст. 346.21 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) по итогам каждого отчетного периода которым исчисляют сумму авансовых платежей по налогу исходя из своей налоговой ставки и фактически полученного дохода или дохода, уменьшенного на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до его окончания с учётом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу[25].
По итогам квартала производится расчет авансовых платежей установленным законодательством, а затем эти платежи, отраженные в КУДиР, учитываются при расчете налога по итогам года. Это больше относится к объектам «Доходы минус расходы», ведь они должны подтвердить свои расходы документально, а у объектов «Доходы» нет необходимости доказывать реальность произведенных расходов (за исключением некоторых случаев). У плательщиков объекта «Доходы» есть лишь необходимость отражения полученных доходов в КУДиР, т.е. при расчете налоговой базы расходы вовсе не учитываются[26].
Статьями 346.15 – 346.17 НК РФ определены все расходы, установленные законодательством для налогоплательщиков, выбравших объект «Доходы минус расходы».[27]
Организации уплачивают налог и авансовые платежи непосредственно по месту своего нахождения. Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, а налог уплачивается по истечению налогового периода, не позднее сроков подачи налоговой декларации. Организациями обязанность по уплате налога исполняется при подаче платежного поручения в банк, ведь уплата наличными денежными средствами запрещена Министерством финансов России.
Определение налоговой базы для налогоплательщиков применяющих упрощенную систему налогообложения выбравших в качестве объекта налогообложения: «доходы» - включается доход в денежном выражении, а «доход минус расходы» - доход в денежном выражении уменьшенный на сумму расходов.
«Вновь зарегистрированные предприниматели на УСН могут получить право работать и применять нулевую налоговую ставку, если в регионе принят такой закон. Часто встает вопрос: какой объект выбрать - УСН «Доходы» или УСН «Доходы минус расходы». Для этого используют формулу, которая показывает, при каком уровне расходов размер налога на УСН «Доходы» равняется сумме налога на УСН «Доходы минус расходы» (см. формулу 1):
|
|
(1) |
В соответствии с этим, сумма налога равна, когда расходы составляют 60% от доходов, а это означает, что чем больше расходы, тем меньше будет налог, подлежащий уплате в бюджет. Но при таком расчете в формуле не учитываются критерии способные значительно повлиять на сумму налога. Ведь это подразумевает особый учёт расходов для подсчета налоговой базы при объекте налогообложения «Доходы минус расходы»: расходы должны быть учтены по всем правилам и надлежащим образом, а расходы являющиеся неподтверждёнными, не должны учитываться при исчислении налоговой базы по налогу»[28].
Ограниченный перечень расходов, определенный НК РФ, которые могут быть учтены при исчислении налоговой базы не позволяют учесть их все. Таким образом для того чтобы учесть расходы на приобретения товаров для реализации, его необходимо приходовать и непосредственно реализовать. Не только у УСН «Доходы минус расходы» существует возможность уменьшения налога, но и объекта «Доходы» она тоже есть и это уменьшение за счет уплаченных страховых взносов. Здесь можно уменьшить сам налог, а на режиме УСН «Доходы минус расходы» страховые взносы учитываются при расчете налоговой базы, но не более чем на 50%[29].
Поэтому не всегда приведенная формула будет работать при выборе объекта по упрощенной системе налогообложения. Также в ней не учитывается тот факт, что ставка по налогу может быть снижена региональными властями. Именно поэтому, каждый из вышеперечисленных признаков может являться ключевым для выбора объекта налогообложения.
Например, если расходы организации составляют незначительную часть, то для максимального упрощения учёта более оптимальным будет в качестве объекта «Доходы». Ведь вероятность налоговых проверок сокращается в разы, ведь расходы в этом случае вообще не учитываются, а налог уплачивается с общей суммы полученного дохода за период.
В данной главе были раскрыты основы бухгалтерского учёта малых предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения, нормативное регулирование учета и основные характеристики применяемой системы налогообложения. Нормативное регулирование бухгалтерского учёта является основой для дальнейшего развития субъектов малого бизнеса в России. Грамотное ведение учета и составление отчётности зависит от правильного выполнения правил, установленных законодательством, но также от грамотных специалистов в этой области.
Вся информация о деятельности организации, её материальном положении и имущественном состоянии отражена в бухгалтерском учёте. Именно бухгалтерский учёт, формируя информацию о работе предприятия малого бизнеса, осуществляет фиксацию всех изменений, происходящих в различных сферах деятельности предприятия, таких как: производственная, сбытовая и снабженческая.[30]
При общем режиме налогообложения бухгалтерский учет на малом предприятии должен осуществляться в соответствии с действующей нормативно-правовой базой: Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по бухгалтерскому учету и бухгалтерскому учету в Российской Федерации, Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ), Планом счетов бухгалтерского учета.