Материал: Бухгалтерский учет организации применяющей упрощенную систему налогообложения

На основании ст.14 Федерального закона «О бухгалтерском учёте» определен состав бухгалтерской (финансовой) отчётности, которая представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 – Состав бухгалтерской (финансовой) отчётности[8]

Государство разрабатывает политику по развитию нормативно-правового регулирования малых и средних предприятий в России с учётом их специфики и особенностей деятельности.

Согласно действующему законодательству, бухгалтерский учёт ведется с учётом специфики работы предприятий, согласно требованиям действующего федерального законодательства. Бухгалтерский учёт в фирме может быть выбран руководителем самостоятельно, исходя из его потребностей производства и управления, которые представлены на рисунке 3.

С учётом специфики работы малых предприятий необходимо выбрать форму ведения бухгалтерии и дополнительные документы, которые бы более полно и достоверно отражали специфику их работы, например, таким документом на предприятии является учётная политика, утвержденная директором предприятия. При этом учёт ведется по типам используемых счетов, а также технологий обработки информации.

Упрощенная система налогообложения (УСН) является одним из налоговых режимов, подразумевающий особый порядок уплаты налогов и больше ориентирован на предприятия малого бизнеса.

Данные величины доходов малого предприятия повышаются на коэффициент-дефлятор. Коэффициент-дефлятор — ежегодно устанавливаемый на календарный год коэффициент, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

В 2022 году действует коэффициент - дефлятор для УСН в размере 1,032. На 2023 год Приказом Минэкономразвития от 28.10.2022 № 654 утвержден коэффициент - дефлятор для УСН в размере 1,096^[9].

  Отнесение юридических лиц и индивидуальных предпринимателей к категории «малого бизнеса» дает им определенные возможности. Например, организации малого бизнеса имеют право вести свой бухгалтерский учёт с применением упрощенного метода ведения учёта и составления отчетности.

Продуманная система бухгалтерского учёта позволяет систематизировать и накапливать необходимую информацию, обеспечивающую удобство использования регистров бухгалтерского учёта и рациональное отражение операций в них (рисунок 3).

Для малого бизнеса, которые имеют небольшой объем хозяйственных операций, можно применять упрощенную форму ведения учёта.

Рисунок 3 – Особенности нормативно-правового регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства

Упрощенный вариант ведения бухгалтерского учёта предполагает отражение в учётной политике субъектов малого бизнеса информации о ведении бухгалтерского учёта без ущерба для полноты и надежности сведений учёта^[10].

Также организации имеют право не устанавливать лимит остатка наличных денежных средств и участвовать на льготных условиях в приватизации государственного и муниципального имущества, или же могут стать одним из участников закупки товаров (работ, услуг) для государственных или муниципальных нужд^[11].

Согласно действующему законодательству организации, применяющие упрощенную систему налогообложения предусматривает освобождение плательщиков от обязанности по уплате некоторых налогов:

- налога на прибыль (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п.3 и 4 ст.284 НК РФ), налога на имущество организаций;

- налога на добавленную стоимость (за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога, уплачиваемого в соответствии со ст.174.1 НК РФ).

На основании статьи 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства»^[12] организации и индивидуальные предприниматели обязаны соответствовать критериям, по которым их можно отнести к субъектам малого бизнеса, которые представлены в таблице 1.

Таблица 1

Критерии отнесения к субъектам малого бизнеса[13]

Но в тоже время условия применения УСН прописанные налоговым законодательством указывают на то, что при отдельных видах деятельности нельзя применять этот режим налогообложения.

«Согласно п.3 ст. 346.12 НК РФ указан список тех, кто не вправе применять вышеуказанный налоговый режим, в частности это:

- банки и страховщики;

- негосударственные пенсионные фонды;

- инвестиционные фонды и участники рынка ценных бумаг;

нотариусы, занимающиеся частной практикой;

адвокаты, учредители адвокатского кабинета, а также иные фонды адвокатских образований;

ломбарды;

организации, являющиеся участниками соглашения о разделе продукции;

ИП и организации, перешедшие на ЕСХН;

микрофинансовые организации;

частные агентства занятости, по предоставлению персонала»^[14].

Если же какой-то вышеперечисленный вид деятельности начинают вести организации или индивидуальные предприниматели применяющие упрощенную систему налогообложения, то они теряют право на применение этой системы с начала текущего квартала.

Учитывая вышеизложенное стоит заметить, что эффективность малого бизнеса во многом обусловлена тем, есть ли надежная и полная информация для принятия управленческих решений в рамках законодательства. Именно поэтому нормативное регулирование играет ведущую роль в представлении информации для надежного управления деятельностью малого бизнеса.

 Многие организации малого и среднего бизнеса активно используют в своей деятельности упрощенную систему налогообложения, которые попадают под критерии. За многие годы применения этой системы сформировалась положительная практика, позволяющая субъектам малого бизнеса не только минимизировать свою налоговую нагрузку, облегчить учёт, но также «избежать» возможных проблем, связанных с динамичными изменениями законодательства. В следующем параграфе описаны основные элементы упрощенной системы налогообложения.

1.2 Основные элементы упрощенной системы налогообложения

Важными составляющими любой системы налогообложения являются её элементы, которые собирают всю необходимую информацию о налоге.

Как и у любой системы, у УСН можно выделить главные элементы, которые могут её охарактеризовать более подробно. К таким элементам стоит отнести: субъекты системы налогообложения; объекты; налоговая база, период и ставка для исчисления; отчетный период. Далее рассмотрен каждый из этих элементов подробней.

Согласно ст.346.14 НК РФ при применении упрощенной системы налогообложения можно применять один из двух вариантов налогообложения: «доходы» и «доходы минус расходы», которые различаются ставкой, налоговой базой и порядком исчисления^[15].

Не для всех предприятий малого бизнеса упрощенная система налогообложения будет наиболее выгодной системой, но при этом она позволяет с легкостью регулировать налоговую нагрузку, ведь ставки на много ниже, чем на общей системе налогообложения. Например, для объекта «Доходы» ставка составляет 6%, а с 2017 года у региональных властей есть возможность снижения этой ставки до 1%. А для объектов «Доходы минус расходы» ставка составляет 15%, но она может быть снижена региональными законами до 5%.

На территории Ярославской области действует Закон от 30.11.2005 № 69-З «О применении упрощенной системы налогообложения на территории Ярославской области», который устанавливает налоговые ставки при применении организациями и индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов^[16].

Важным изменением начиная с начала 2022 года является то что при превышении выручки в 150 млн. руб., которая умножается на коэффициент-дефлятор и\или численности работников в 100 человек, остаточная стоимость основных средств не должна превышать 150 млн. руб., то при таких условиях организация имеет право оставаться на данном налоговом режиме, но с применением повышенной ставки по налогу до достижения лимита выручки в 200 млн. руб. умноженной на коэффициент-дефлятор и/или лимита работников в 130 человек. При повышении этих пороговых условий организация автоматически слетает с упрощенной системы налогообложения (УСН) на основную систему налогообложения (ОСНО)^[17].

Повышенная ставка составляет: для объекта «Доходы» - 8%, а объекте «Доходы минус расходы» - 20%. Их необходимо применять с начала квартала в котором был превышен лимит. На рисунке 6 представлены ставки по УСН и право на его применение.

Сменить объект налогообложения возможно только со следующего года, о чем необходимо уведомить налоговый орган в письменном виде до 31 декабря.

Сумма налога согласно законодательству, исчисляется уплачивается в бюджет самостоятельно налогоплательщиком.^[18]

Все условия применения УСН отражены в таблице 2.

При расчете налоговой базы важнейшим критерием для дальнейшего исчисления налога будет являться признание доходов и расходов при УСН.

В работе рассмотрено определение налоговой базы для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения по объектам налогообложения: «доходы» - включается доход в денежном выражении, а «доход минус расходы» - доход в денежном выражении уменьшенный на сумму расходов^[19].

В соответствии со статьей 251 НК РФ выручка от реализации товаров (работ, услуг), а также имущественных прав признается доходом при упрощенной системе налогообложения. Порядок признания доходов при УСН прописан в п.1 ст. 346.17 НК РФ^[20].

Объект «Доходы», как показывает практика, является весьма удачным для плательщика, оказывающего какие-либо услуги, сдающего недвижимое имущество в аренду и т.п., ведь в их деятельности расходы минимальны.

Таблица 2

Условия применения упрощенной системы налогообложения

Согласно действующему законодательству арендная плата не является главным условием договора аренды, но организации, сдающие имущество в аренду, которое принадлежит им на праве собственности, а именно нежилого здания, то в договорах аренды прописывается сумма арендной платы^[21].