Материал: 4797

91

Начисление резерва в 3-м квартале 2011 г. и его использование в налоговом учёте отражается следующим образом (таблица 24).

Таблица 24 – Регистр налогового учёта движения резерва по сомнительным долгам за девять месяцев 2011 г.

В 3-м квартале 2011 г. резерв создаётся исходя из величины сомнительных долгов в сумме 270 000 руб. С учётом остатка резерва на конец второго квартала 2011 г. во внереализационные расходы за девять месяцев включается 260 000 руб. (270 000 – 10 000). Созданный резерв частично использован на списание безнадёжного долга ООО «Соната» – 60 000 руб. Остаток резерва на конец периода 200 000 руб.

По результатам инвентаризации на 1 января 2012 г. не произошло изменений в состоянии сомнительной дебиторской задолженности.

Сумма выручки ООО «Практика» за 2011 г. 3 500 000 руб. В 4-м квартале 2011 г. начисление резерва отражается в следующем порядке (таблица 25).

92

Таблица 25 – Регистр налогового учёта движения резерва по сомнительным долгам за 2011 г.

В 4-м квартале 2011 г. величина создаваемого резерва равна 270 000 руб. Поскольку на конец 3-го квартала резерв имел неиспользованный остаток в сумме 200 000 руб., то на внереализационные расходы в четвёртом квартале 2011 г. относится сумма 70 000 руб. (270 000 – 200 000)

Резерв в 4-м квартале 2011 г. не использовался вследствие отсутствия безнадёжных долгов. Таким образом, резерв по сомнительным долгам по состоянию на 1 января 2012 г. имеет остаток в сумме 270 000 руб.

93

2.4.2 Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию

Расходы на формирование резерва относятся в состав прочих расходов на производство и реализацию.

Право на создание резерва на предстоящие расходы на гарантийный ремонт (обслуживание) имеют только налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг). Решение должно быть закреплено в учётной политике для целей налогообложения, где также определяется предельный размер отчислений в этот резерв.

Резерв создаётся в отношении тех товаров (работ, услуг), по которым, согласно условиям заключённого договора с покупателем, предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.

Расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации вышеуказанных товаров.

Размер созданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объёме выручки от реализации вышеприведённых товаров за три года, умноженная на сумму выручки от реализации данных товаров (работ, услуг) за отчётный (налоговый) период.

Если налогоплательщик менее трёх лет осуществляет реализацию товаров (работ, услуг), он учитывает объем выручки от реализации за фактический период такой реализации.

Налогоплательщик, ранее не осуществлявший реализацию товаров (работ, услуг), создаёт резерв в размере, не превышающем ожидаемые расходы на вышеуказанные затраты (согласно расходам, предусмотренным в плане на выполнение гарантийных обязательств) с учётом срока гарантии.

По истечении налогового периода налогоплательщик должен скорректировать размер созданного резерва исходя из доли фактически осуществленных расходов по гарантийному обслуживанию в объёме выручки от реализации вышеуказанных товаров (работ, услуг) за истекший период.

Этот расчёт может быть оформлен справкой бухгалтера.

Не полностью использованная сумма резерва может быть перенесена на следующий налоговый период.

При этом сумма вновь созданного в следующем налоговом периоде резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего налогового периода.

94

Если сумма вновь созданного резерва меньше суммы остатка резерва, то разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика текущего налогового периода.

Налогоплательщик, имеющий резерв, списывает расходы на гарантийный ремонт только за счёт суммы созданного резерва.

Если сумма расходов больше величины резерва, то разница подлежит включению в состав прочих расходов. Порядок формирования регистра-расчёта резерва расходов на гарантийный ремонт указан в таблице 26.

Таблица 26 – Регистр-расчёт резерва расходов на гарантийный ремонт

Налогоплательщик Идентификационный номер Период

Итого сумма резерва (гр. 6 + 7 + 8)/(гр. 2 + 3 + 4)* гр. 5 или гр. 9

10 Ответственный за составление регистра

__________________________

подпись Периодичность составления регистра – календарный год (налоговый период).

Пример 1

ЗАО «Кентавр» торгует стиральными машинами. По договору, который заключается с покупателем, ЗАО «Кентавр» обязуется ремонтировать стиральную машину в течение гарантийного срока – двух лет с момента продажи.

95

Расходы ЗАО «Кентавр» на гарантийный ремонт в 2008 – 2010 гг. составили 500 000 руб. (без НДС), а выручка от продажи стиральных машин в том же периоде – 10 000 000 руб. (без НДС).

В 2011 г. организация продаёт стиральные машины по 15 000 руб. (без НДС ). Доля расходов на гарантийный ремонт за три предыдущих года, исходя из

которой ЗАО «Кентавр» должно формировать резерв на 2011 г., составит: 500 000 руб. : 10 000 000 руб. х 100 % = 5 %.

Таким образом, продавая стиральные машины, организация будет отчислять в резерв по гарантийному ремонту следующую сумму за каждую машину:

15 000 руб. х 5 % = 750 руб.

Пример 2

За 2011 г. выручка ЗАО «Кентавр» от реализации машин составила 20 000 000 руб. (без НДС), а расходы на гарантийный ремонт – 300 000 руб.

В течение 2011 г. ЗАО «Кентавр» отчислило в резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию 1 000 000 руб.

По истечении 2011 г. ЗАО «Кентавр» должно пересчитать размер этого резерва. Его скорректированная величина будет равна:

20 000 000 руб. х (300 000 руб. : 20 000 000 руб.) = 300 000 руб.

2.4.3 Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков

Налогоплательщики могут включать в расходы на оплату труда суммы, относящиеся в резервы на предстоящую оплату отпусков, выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам за год (подп. 24 ст. 225 НК РФ).

Налогоплательщик, принявший решение о равномерном учёте для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учётной политике для целей налогообложения прибыли принятый им способ резервирования, а именно: определить сумму отчислений; ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Согласно п. 24 новой редакции ст. 255 НК РФ суммы таких резервов можно включать в состав расходов по оплате труда, которые уменьшают налогооблагаемый доход.

Порядок создания данного резерва отражён в ст. 324 НК РФ.