Материал: 4797

96

В первую очередь налогоплательщик определяет, какую сумму он планирует истратить за год на оплату отпусков. Затем делением этой величины на предполагаемую сумму расходов на оплату труда рассчитывается процент отчислений в резерв. Отметим, что в указанном расчете учитываются и суммы страховых взносов.

Для определения процента отчислений в резерв необходимо составлять специальный расчёт (смету) ежемесячных отчислений в произвольной форме. Кроме того, процент отчислений фиксируется в учётной политике для целей налогообложения.

Отчисления в резерв производятся ежемесячно. При этом сумма расходов на оплату труда данного месяца (включая страховые взносы) умножается на утверждённый процент отчислений.

Пример

ООО «Стрела» приняло решение о создании резерва на оплату отпусков на 2011 г. Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков (с учётом страховых взносов) определена в размере 200 000 руб., а ожидаемая сумма расходов на оплату труда (с учётом страховых взносов) составляет 2 500 000 руб.

Определяется процент ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпус-

ков: 200 000 руб. : 2 500 000 руб. х 100 % = 8 %.

Допустим, что в январе 2011 г. расходы на оплату труда (с учётом страховых взносов) составили 300 000 руб. В этом месяце ООО «Стрела» может отчислить в резерв следующую сумму: 300 000 руб. х 8 % = 24 000 руб.

Согласно пункту 3 статьи 324. 1 НК РФ в конце года налогоплательщик обязан провести инвентаризацию резерва.

Если сумма фактически начисленных за налоговый период отпускных

расходы на оплату отпускных, то разница включается в состав внереализационных доходов.

Если при уточнении учётной политики на следующей налоговый период налогоплательщик решит отказаться от формирования резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка указанного резерва, выявленного в

97

результате инвентаризации по состоянию на конец года, также включается в состав внереализационных доходов.

2.4.4 Резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет

В соответствии с п. 6 ст. 324.1 гл. 25 НК РФ отчисления в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет производятся в порядке, аналогичном установленным для формирования резерва предстоящих расходов на оплату отпусков. Резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет формируется по итогам работы за год.

Вопросы для самоконтроля

1.Для чего налогоплательщик формирует различные виды резервов?

2.Какие виды резервов могут формировать налогоплательщики?

3.Что собой представляет сомнительный лист?

4.Каковы особенности формирования резерва по сомнительным долгам?

5.На какие группы разбиваются просроченные дебиторские задолженности и как они учитываются при формировании резерва по сомнительным долгам?

6.На что используется резерв по сомнительным долгам?

7.Что собой представляет безнадёжный долг?

8.Кто имеет право на создание резерва на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание?

9.Как определяется размер резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание?

10.Каков алгоритм формирования резерва предстоящих расходов на оплату отпусков?

98

3 МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЁТНОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

В информационной базе налогового учёта значительное место занимают данные, содержащиеся в первичных документах и регистрах бухгалтерского учёта.

Для уменьшения объёма учётной работы у бухгалтерских служб и обеспечения формирования в полном объёме информационной базы для налогообложения следует исключить дублирование бухгалтерского и налогового учёта. Такой способ решения проблемы требует длительного периода времени на разработку необходимой теоретической основы и практических рекомендаций по организации налогового учёта.

Плательщик организует учёт НДС, исходя из принципов, установленных правовой основой системы обложения.

Все расчёты базы по налогу, его суммы, записи в регистрах налогового учёта должны быть подтверждены первичными учётными документами или документами налогового учёта.

Налоговый учёт следует вести непрерывно в течение всего времени, пока субъект хозяйствования признаётся плательщиком НДС.

Учёт ведут также те плательщики, которые используют право на освобождение от обязанностей исчисления и уплаты налога, и те, которые реализуют только товары (работы, услуги), освобождённые от обложения НДС.

Поскольку в основе системы обложения НДС лежит косвенный способ вычитания, налоговый учёт должен вестись с помощью метода счетов-фактур.

Если субъект налога осуществляет одновременно операции, облагаемые НДС по разным ставкам, или операции, облагаемые НДС и единым налогом на вменённый доход для отдельных видов деятельности, то ему следует обязательно соблюдать принцип раздельного учёта.

Раздельный учёт позволяет правильно рассчитать налоговую базу, сумму вычетов и сумму налоговых обязательств за налоговый период.

Начиная с 1 января 2006 года согласно п. 1 ст. 167 НК РФ все налогоплательщики НДС применяют единый порядок определения налоговой базы при реализации. Так, в целях исчисления НДС моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

99

2) день оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При применении метода счетов-фактур повышаются затраты налогоплательщика. Поэтому необходимы простые и понятные правила ведения налогового учёта, устанавливающего связь между счетами-фактурами, налоговыми регистрами и формой налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

Основными признаками этого метода являются:

1) наличие счетов-фактур – важнейших первичных документов налогового

учёта.

2) наличие налоговых регистров, записи в которых делаются на основании данных счетов-фактур.

Счёт-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету.

Счёт-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронном виде.

Налогоплательщик обязан составить счёт-фактуру, вести журналы учёта полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии

сглавой 21 НК РФ, в том числе не подлежащих налогообложению.

Вто же время не составляются счета-фактуры налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ.

Всчёте-фактуре должны быть указаны:

1)порядковый номер и дата составления счёта-фактуры;

2)наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика

ипокупателя;

3)наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4)номер платёжно-расчётного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5)наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности её указания);

100

6)количество (объём) поставляемых (отгруженных) по счёту-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

6.1) наименование валюты;

7)цена (тариф) за единицу измерения (при возможности её указания) по договору (контракту) без учёта налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учётом суммы налога;

8)стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за всё количество поставляемых (отгруженных) по счёту-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;

9)сумма акциза по подакцизным товарам;

10)налоговая ставка;

11)сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12)стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счётуфактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учётом суммы налога;

13)страна происхождения товара;

14)номер таможенной декларации.

Сведения, предусмотренные пунктами 13 и 14, указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. Налогоплательщик, реализующий указанные товары, несёт ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетахфактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.

Всчёте-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты

всчёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата составления счёта-фактуры; 2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика

и покупателя; 3) номер платёжно-расчётного документа;

4) наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;

4.1) наименование валюты;