Материал: 4797

86

-ООО «Сирена» по договору поставки – 120 000 руб., срок платежа по которой наступил 15 июня 2008 г. Срок исковой давности сомнительного долга истекает 15 июня 2011 г.;

-ООО «Пилат» по договору займа – 125 000 руб. (в том числе проценты – 25 000 руб.), срок платежа по которой наступил 10 февраля 2011 г.;

-ОАО «Соната» по договору подряда – 60 000 руб., срок платежа по которой наступил 20 марта 2011 г.

Выручка ООО за первый квартал 2011 г. составила 1 600 000 руб.

На первом этапе формируется регистр налогового учёта движения сомнительных долгов за первый квартал 2011 г. (таблица 19).

Таблица 19 – Регистр налогового учёта движения сомнительных долгов за первый квартал 2011 г.

* Задолженность ООО «Пилат» в ведомости налогового учёта указана без учёта задолженности по невыплаченным процентам (125 000 – 25 000).

На основании группировки сомнительных долгов производится начисление резерва по сомнительным долгам.

87

При этом учитывается ограничение величины в размере 10 % от выручки. Заполняется регистр налогового учёта движения резерва по сомнительным долгам за первый квартал 2011 года (таблица 20).

Таблица 20 – Регистр налогового учёта движения резерва по сомнительным долгам за первый квартал 2011 г.

По результатам произведённых расчётов сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленная исходя из сроков возникновения просроченной дебиторской задолженности 170 000 руб., превышает 10 % от суммы выручки организации – 160 000 руб., поэтому для целей налогообложения прибыли за 1-й квартал 2011 г. принимается резерв в сумме 160 000 руб.

Его величина указывается в составе внереализационных расходов в декларации по налогу на прибыль за 1-й квартал 2011 г.

Строки 7 и 8 налогового регистра не заполняются, поскольку резерв был создан впервые. Созданный резерв не использовался вследствие отсутствия безнадежных долгов.

89

По данным налогового учета сомнительных долгов исчисляется величина резерва по сомнительным долгам в первом полугодии отчётного года (таблица 22).

Таблица 22 – Регистр налогового учёта движения резерва по сомнительным долгам за первое полугодие 2011 г.

Во 2-м квартале 2011 г. резерв создаётся в размере, определённом исходя из наличия сомнительных долгов (130 000 руб.), так как он не превышает десяти процентов выручки отчётного периода (230 000 руб.).

При этом величина резерва подлежит корректировке на остаток резерва предыдущего отчётного периода – 160 000 руб. в результате в состав внереализационных доходов включается сумма 30 000 руб. (160 000 – 130 000).

15 июня 2011 г. задолженность ООО «Сирена» признана безнадёжной в связи с истечением срока исковой давности (3 года). Убыток от безнадёжного долга списан за счёт резерва по сомнительным долгам – 120 000 руб. Остаток неиспользованного резерва по сомнительным долгам на конец отчётного перио-

да составил 10 000 руб. (130 000 – 120 000).