Материал: 4797

81

Таблица 18 – Регистр налогового учёта формирования и использования резервов предстоящих расходов на ремонт основных средств за 2011 г.

Резерв на ремонты отчётного налогового периода использован полностью

всумме 120 000 руб. При этом фактические затраты на проведённые ремонты составили 142 434 руб. Фактические затраты, превышающие величину резерва,

всумме 22 434 руб. (142 434 - 120 000) подлежат включению в прочие расходы на дату окончания налогового периода (п. 2 ст. 324 НК РФ).

Начисленный резерв на капитальный ремонт склада, который согласно графику будет проводиться в 2012 г., имеет на конец года остаток в сумме, приходящейся на 2011 г. – 430 000 руб.

Врезультате, для целей налогообложения прибыли за 2011 г. в составе прочих расходов в декларации по налогу на прибыль будут указаны расходы на ремонт в сумме 572 434 руб. (550 000 + 22 434).

82

Вопросы для самоконтроля

1.Что относится к амортизируемому имуществу?

2.Каковы условия отнесения к нематериальным активам?

3. Как в налоговом учёте отражается финансовый результат от реализации объекта амортизируемого имущества?

4. Каковы требования к налоговому учёту амортизируемого имущества? 5. Порядок формирования резерва на ремонт основных средств?

6. Как определяется предельная сумма резерва на ремонт основных средств?

7. Порядок формирования резерва на ремонт основных средств, в случае накопления средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитальных ремонтов?

2.4 Формирование резервов для целей налогообложения

В целях более равномерного отчисления затрат на уменьшение налогооблагаемой базы налогоплательщики могут формировать различные виды резервов:

-резерв по сомнительным долгам;

-резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию;

-резерв под обесценивание ценных бумаг;

-резерв на ремонт основных средств;

-резерв предстоящих расходов на оплату отпусков;

-резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год.

Рассмотрим более подробно некоторые из них.

2.4.1 Резерв по сомнительным долгам

Организациям предоставлено право формировать резервы по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ).

При формировании учётной политики следует специально рассмотреть вопрос создания резерва по сомнительным долгам.

Обусловлено это прежде всего необходимостью чёткой и скоординированной работы финансовой, юридической и бухгалтерской служб предприятия.

83

Создание указанного резерва позволит значительно снизить налоговую нагрузку на предприятие в случае неплатежей контрагентов за поставленную продукцию.

Сомнительный долг – любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией (создание резерва на возможные потери по ссудам – в банках не является сомнительной задолженностью).

Определение сомнительного долга в бухгалтерском учёте и налоговом учёте тождественно, виды долгов и порядок создания различны.

При этом следует понимать, что данные резервы имеют строго целевой характер – они создаются с целью покрытия убытков по безнадёжным долгам.

Безнадёжный долг – долг, по которому истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено:

а) вследствие невозможности его исполнения (например: в результате гибели индивидуальной определённой вещи, являющейся предметом обязательства (416 ГК РФ));

б) на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ); в) вследствие ликвидации организации (справка налогового органа о лик-

видации должника, акт судебного исполнителя.

Исковая давность – срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.

Общий срок исковой давности – 3 года (ст.196 ГК РФ).

Срок начинается не с момента возникновения дебиторской задолженности, а с момента просрочки долга (устанавливается исходя из условий договора) или через 7 дней после предъявления претензии должнику.

Из этого следует:

1.При заключении договора следует специально оговорить сроки расчёта, так как именно от этого срока начнётся отсчёт срока исковой давности;

2.В случае отсутствия в договоре условий по срокам оплаты фиксация достигается через предъявление претензии должнику.

Через семь дней начинается течение срока исковой давности.

В том случае, если принято решение о создании резерва, то этот факт следует отразить в учётной политике для целей налогообложения.

При этом необходимо учитывать ряд положений:

84

1.Резерв по сомнительным долгам могут формировать организации, применяющие метод начисления.

2.В бухгалтерском учёте признаются резервы сомнительных долгов только по расчётам за продукцию, товары (работы, услуги), а в налоговом учёте и по имущественным правам и имуществу, не являющемуся продукцией или товаром.

3.В налоговом учёте предусмотрено ежеквартальное формирование резерва (в бухгалтерском учёте в конце года или ежеквартально).

4.В налоговом учёте в суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам включаются суммы НДС (дебиторская задолженность учитывается в размерах, предъявленных продавцом покупателю, в том числе с учётом НДС).

5.При определении величины резерва в бухгалтерском учёте учитывается финансовое состояние (платёжеспособность) должника, вероятность погашения долга полностью или частично. Размер не ограничивается (но не более суммы сомнительной дебиторской задолженности). Сумма резерва включается во внереализационные расходы.

6.В налоговом учёте величина резерва определяется исходя из суммы сомнительного долга и срока его возникновения:

7. Сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчётного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьёй 249 НК РФ.

8. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов в течение отчётного (налогового) периода.

9. Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадёжных долгов.

Настоящее положение не применяется в отношении расходов на формирование резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков.

Если организация не создаёт резерв по сомнительным долгам, то дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности включается в со-

85

став внереализационных расходов того отчётного периода, в котором истек этот срок.

При наличии резерва безнадежные долги списываются за счёт суммы резерва:

1)Если сумма безнадёжного долга больше резерва, то разница (убыток) включается во внереализационные расходы.

2)Сумма резерва, не полностью использованная на покрытие убытков по безнадёжным долгам, в отчётном (налоговом) периоде переносится на следующий отчётный (налоговый) период.

При этом сумма вновь создаваемого резерва корректируется на сумму остатка резерва предыдущего периода с учётом следующих правил:

- если сумма вновь создаваемого резерва меньше суммы резерва предыдущего периода, то разница подлежит включению во внереализационные доходы в текущем отчётном (налоговом) периоде;

- если сумма резерва больше остатка, то разница подлежит включению во внереализационные расходы;

- если налогоплательщик не воспользовался правом переноса неиспользованного остатка резерва или если должник погасил задолженность, по которой начислен резерв, то сумма указанных резервов подлежит восстановлению, то есть включается в состав внереализационных доходов того отчётного (налогового) периода, в котором резерв не был использован.во внереализационные расходы в течение отчётного (налогового) периода.

Как видно из вышерассмотренного порядка создания резерва по сомнительным долгам необходимо обеспечить аналитический учёт задолженностей в рамках отдельного договора.

Это, как уже указывалось, потребует координации действий бухгалтерской и юридической службы предприятия.

Но с точки зрения оптимизации налогообложения в условиях применения метода начислений экономическая выгода от создания резерва очевидна.

Пример

В учётной политике для целей налогообложения ООО на 2011 г. предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам.

По результатам инвентаризации дебиторской задолженности по состоянию на 1 апреля 2011 г. была выявлена следующая сомнительная задолженность: