Материал: 4797

76

совокупной стоимости основных средств, которая определяется на начало налогового периода, на утверждённый норматив.

Отчисления в резерв производятся равными долями на последний день соответствующего отчётного периода.

Величина резерва расходов на ремонт основных средств в 2011 г. составит

550 000 руб. (6 875 000 х 8%).

Сумма ежеквартальных отчислений – 137 500 руб. (550 000 руб. : 4 кв.). Поскольку резерв на капитальный ремонт склада сырья, планируемый к

проведению в 2012 г., не может использоваться в 2011 году и должен иметь переходящий остаток на конец года, то необходимо вести раздельный аналитический учёт резервов по их видам.

В этом случае, из общего норматива отчислений в резерв расходов следует выделять норматив отчислений на ремонты, формирование которых осуществляется в двух и более налоговых периодах, и норматив отчислений в резерв на ремонты, производимые в том налоговом периоде, когда формируется резерв.

Наличие таких нормативов позволит определить величину резерва и сумму ежеквартальных отчислений в резерв расходов:

-на ремонт основных средств, планируемых к проведению в отчётном налоговом периоде, – 120 000 руб. (6 875 000 х 1, 745 %)

и30 000 руб. (120 000 руб. : 4 кв.) соответственно;

-на ремонт основных средств, планируемых к проведению в следующих налоговых периодах, – 430 000 руб. ( 6 875 000 х 6, 255 %)

и107 500 руб. (430 000 руб. : 4 кв.) соответственно.

При осуществлении ремонтных работ организация должна вести налоговый учёт фактических затрат на ремонт основных средств.

При этом затраты на ремонт должны группироваться по ремонтируемым объектам основных средств и по элементам затрат в соответствии с пунктом 1 статьи 324 НК РФ.

Налоговый учёт формирования и использования резервов предстоящих расходов на ремонт основных средств целесообразно вести в аналитическом регистре следующей формы (таблица 13).

77

Таблица 13 – Регистр налогового учёта формирования и использования резервов предстоящих расходов на ремонт основных средств за первый квартал 2011 г.

Согласно пункту 2 статьи 324 НК РФ размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств определяется путём умножения совокупной стоимости основных средств, которая определяется на начало налогового периода, на утвержденный норматив.

Отчисления в резерв производятся равными долями на последний день соответствующего отчётного периода.

При осуществлении ремонтных работ организация должна вести налоговый учёт фактических затрат на ремонт основных средств.

Впервом квартале 2011 г. ООО «Марс» ремонты не производило, поэтому начисленные резервы не использовались.

Сумма начисленных резервов (137 500 руб.), включается в прочие расходы и показывается в декларации по налогу на прибыль за первый квартал 2011 г.

Вмае 2011 г. ООО «Марс» отремонтировало автомобиль ЛАЗ-52073. Ремонт осуществлялся подрядным способом, стоимость работ согласно

договору – 18 000 руб., в том числе НДС – 2 746 руб.

Фактические расходы на ремонт (без НДС) отражены в регистре налогового учёта расходов на ремонт (таблица 14).

78

Таблица 14 – Регистр налогового учета фактических затрат на ремонт основных средств за первое полугодие 2011 г.

Использование резерва на покрытие фактических расходов на ремонт отражается в регистре налогового учёта формирования и использования резервов предстоящих расходов на ремонт (таблица 15).

Таблица 15 – Регистр налогового учёта формирования и использования резервов предстоящих расходов на ремонт основных средств за первое полугодие 2011 г.

79

Итог графы 3 (275 000 руб.) регистра признаётся в качестве прочих расходов за первое полугодие 2011 г. и отражается в декларации по налогуна прибыль.

В сентябре 2014 г. в соответствии с графиком проведён ремонт технологической линии по производству мороженого.

Ремонтные работы осуществлялись хозяйственным способом. Фактические затраты составили:

-стоимость деталей, узлов, расходных материалов – 100 000 руб.;

-заработная плата рабочих – 20 000 руб.;

-страховые взносы – 7 120 руб.;

-страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 60 руб.

Фактические затраты на ремонт отражаются в налоговом учёте следующим образом (таблица 16).

Таблица 16 – Регистр налогового учёта фактических затрат на ремонт основных средств за 9 месяцев 2011 г.

80

Фактически произведённые затраты на ремонт списываются за счёт резерва. При этом данные итоговой строки графы 6 переносятся в регистр налогового учёта резерва расходов на ремонт основных средств.

Однако в рассматриваемом примере фактические затраты на ремонты, проведённые в 2011 г., превысили сумму отчислений в резерв расходов на эти ремонты.

Чтобы не искажать величину резерва на капитальный ремонт, который будет проводиться в 2012 г., в регистре налогового учёта формирования и использования резервов следует отразить сумму фактических расходов в пределах начисленного резерва (таблица 17).

Таблица 17 – Регистр налогового учёта формирования и использования резервов предстоящих расходов на ремонт основных средств за 9 месяцев 2011 г.

Независимо от величины фактических затрат на ремонт в качестве прочих расходов для целей налогообложения прибыли признается сумма начисленного за 9 месяцев резерва – 412 500 руб.

В 4-м квартале 2011 г. ремонтные работы не производились.

Величина и группировка фактических затрат на ремонт на конец 2011 г. останется неизменной (таблица 18).