Материал: 4797

66

торого учётной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации.

При этом указанные объекты амортизируемого имущества, в целях определения суммарного баланса амортизационных групп, включаются в состав этих групп исходя из срока полезного использования таких объектов, установленного при введении их в эксплуатацию.

При внесении изменений в учётную политику для целей налогообложения, согласно которым налогоплательщик, применяющий нелинейный метод начисления амортизации, переходит к применению линейного метода начисления амортизации, налогоплательщик определяет остаточную стоимость объектов амортизируемого имущества на 1-е число налогового периода, с начала которого учётной политикой для целей налогообложения установлено применение линейного метода начисления амортизации.

При этом норма амортизации для каждого объекта амортизируемого имущества определяется исходя из оставшегося срока полезного использования объекта амортизируемого имущества, определённого на 1-е число налогового периода, с начала которого учётной политикой для целей налогообложения установлено применение линейного метода начисления амортизации.

2.3.3 Особенности ведения налогового учёта операций с амортизируемым имуществом

До введения в действие главы 25 НК РФ финансовый результат от реализации основных средств для целей налогообложения прибыли определялся как разница между продажной стоимостью объекта (без НДС) и его остаточной стоимостью, скорректированной на индекс инфляции.

Расходы организации, связанные с реализацией основных средств, а также отрицательный результат от реализации не признавались при определении налога на прибыль.

С 1 января 2002 г. порядок признания расходов и доходов по операциям по реализации основных средств изменился.

Доходом от реализации амортизируемого имущества признаётся выручка от реализации за вычетом сумм налогов, предъявляемых покупателю (НДС). Кроме того, выручка от реализации уменьшается на остаточную стоимость имущества, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с реализа-

67

цией (расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке) (п. 1 ст. 268 НК РФ).

Статья 323 НК РФ определяет особенности ведения налогового учёта операций с амортизируемым имуществом.

Налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учёта по каждому объекту на дату признания дохода (расхода).

Учёт доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведётся пообъектно, за исключением начисленной амортизации по объектам амортизируемого имущества при применении нелинейного метода начисления амортизации.

Аналитический учёт должен содержать информацию:

-о первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного (выбывшего) в отчётном (налоговом) периоде;

-об изменениях первоначальной стоимости таких основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;

-о принятых организацией сроках полезного использования основных средств и нематериальных активов;

-о сумме начисленной амортизации по амортизируемым основным средствам и нематериальным активам за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано (выбыло), – для объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом;

-о сумме начисленной амортизации и суммарном балансе каждой амортизационной группы и каждой амортизационной подгруппы (при применении нелинейного метода начисления амортизации);

-об остаточной стоимости объектов амортизируемого имущества, входящих в амортизационные группы (подгруппы) – при выбытии объектов амортизируемого имущества;

-о цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий договора купли-продажи;

-о дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества;

-о дате передачи имущества в эксплуатацию, о дате исключения из состава амортизируемого имущества, о дате расконсервации имущества, о дате окончания договора безвозмездного пользования, о дате завершения работ по реконструкции, о дате модернизации;

68

- о понесённых налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества, а также расходах по хранению, обслуживанию и транспортировке реализованного (выбывшего) имущества.

На дату совершения операции налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от реализации амортизируемого имущества.

В аналитическом учёте на дату реализации амортизируемого имущества фиксируется сумма прибыли (убытка) по указанной операции, которая в целях определения налоговой базы учитывается в следующем порядке:

1.Прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества.

2.Убыток, полученный налогоплательщиком, отражается в аналитическом учете как прочие расходы налогоплательщика.

Аналитический учёт должен содержать информацию о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы таких расходов, количестве месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и сумме расходов, приходящейся на каждый месяц.

Срок определяется в месяцах и исчисляется в виде разницы между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев эксплуатации имущества до момента его реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.

Пример

Организация продала автомобиль 20 июля 2011 г. за 100 000 рублей. Остаточная стоимость автомобиля на 1 августа 2011 г. составила 105 000 руб. Расходы, связанные с реализацией автомобиля (снятие с учёта), – 500 руб.

Определяем финансовый результат от продажи автомобиля:

100 000 – 105 000 – 500 = – 5 500 руб.

Срок полезного использования – 40 месяцев. Фактический срок эксплуатации – 36 месяцев.

Списание убытка в размере 5 500 рублей будет произведено в течение 4 месяцев в регистре учёта расходов будущих периодов (таблица 10).

69

Таблица 10 – Регистр учёта расходов будущих периодов

Вид убытка: от реализации основного средства Объект: автомобиль (№ 01238978)

Дата начала учёта в составе прочих расходов 31.08.11 г.

2.3.4 Налоговый учёт расходов на ремонт основных средств

Основные средства, находящиеся в эксплуатации, нуждаются в поддержании их в рабочем состоянии, а также в периодическом восстановлении своих технических характеристик на том уровне, который был предусмотрен при их создании или приобретении.

Порядок учёта расходов на ремонт в бухгалтерском и налоговом учёте различаются.

Согласно п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведённые налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат.

Для налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, расходы на ремонт признаются после их фактической оплаты.

Для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, расходы на ремонт признаются в том отчётном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты, с учётом особенностей, предусмотренных ст. 260 НК РФ.

70

При заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль суммы, фактически израсходованные на ремонт основных средств, отражаются в составе прочих расходов.

Вбухгалтерском учёте расходы на ремонт могут равномерно списываться

всостав расходов двумя путями:

-путём отражения расходов на ремонт в составе расходов будущих периодов;

-путём создания резерва предстоящих расходов на ремонт ОС.

В налоговом учёте списание расходов на ремонт на расходы будущих периодов не предусмотрено.

Создание резерва под предстоящие ремонты ОС в налоговом учёте предусмотрено п. 3 ст. 260 НК РФ.

Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта ОС налогоплательщики в праве создать соответствующие резервы.

Порядок создания таких резервов регламентирован ст. 324 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 324 НК РФ в аналитическом учёте налогоплательщик

формирует сумму расходов на ремонт ОС с учётом группировки всех осуществленных расходов, включая стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учётом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами.

Налогоплательщик должен обеспечить учёт следующих данных:

-совокупной первоначальной стоимости амортизируемых ОС на начало отчётного периода;

-фактической суммы расходов на ремонт за предыдущие 3 года и частичного от деления этой суммы на 3;

-графика проведения ремонтов, в том числе приходящихся на текущий налоговый период;

-сметной стоимости указанных ремонтов;

-перечня ОС, по которым будут осуществляться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта;

-графика проведения ремонта указанных ОС, в котором указывается период осуществления ремонтных работ и их сметная стоимость.

Совокупная стоимость ОС определяется как сумма первоначальной стоимости амортизируемых ОС, введённых в эксплуатацию по состоянию на начало