Материал: 4797

56

тельщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учётом требований техники безопасности и других факторов.

По объектам амортизируемого имущества, входящим в восьмую – десятую группы, амортизация начисляется отдельно по каждому объекту имущества в соответствии со сроком его полезного использования.

Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтверждённого факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Приобретённые организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.

Если организация, установившая в своей учётной политике применение нелинейного метода амортизации, применяет к нормам амортизации повышающие (понижающие) коэффициенты в соответствии со статьёй 259.3 НК РФ, объекты амортизируемого имущества, к которым применяются такие коэффициенты, формируют подгруппу в составе амортизационной группы, и учёт таких амортизационных групп и подгрупп ведётся отдельно.

Все правила создания или ликвидации группы, увеличения или уменьшения суммарного баланса группы распространяются на такие подгруппы, и к ним применяется норма амортизации, уточнённая с помощью повышающего (понижающего) коэффициента.

Применение к нормам амортизации объектов амортизируемого имущества повышающих (понижающих) коэффициентов влечёт за собой соответствующее сокращение (увеличение) срока полезного использования таких объектов.

При этом амортизационные подгруппы по объектам амортизируемого имущества, к нормам амортизации которых применяются повышающие (понижающие) коэффициенты, формируются в составе амортизационной группы исходя из определенного классификацией основных средств, утверждённой Правительством Российской Федерации, срока полезного использования без учёта его увеличения (уменьшения).

57

Сведения о стоимости амортизируемого имущества в разрезе амортизационных групп должны быть представлены в налоговой отчётности.

Методы и порядок расчёта сумм амортизации

В бухгалтерском и налоговом учёте суммы амортизационных отчислений определяется с использованием какого-либо способа (метода) амортизации.

С 1 января 2002 г. для целей налогового учёта используют линейный или нелинейный метод. С 01.01.2009 г. налогоплательщик вправе применять

только тот метод начисления амортизации, который закреплён в его учётной политике. При этом независимо от закреплённого в учётной политике метода начисления амортизации в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств и нематериальных активов, входящих в 8 –10 амортизационные группы, амортизация начисляется только с использованием линейного метода.

Таким образом, при выборе метода амортизации необходимо руководствоваться следующим:

во-первых, вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учётной политике метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации должен применяться к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, нематериальным активам, входящим в восьмую – десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов;

во-вторых, к основным средствам, входящим в первую – седьмую группу, налогоплательщик вправе применять один из двух вышеуказанных методов, который он установит в учётной политике;

в-третьих, выбранный метод начисления амортизации применяется в отношении всех объектов амортизируемого имущества (за исключением тех, в отношении которых в обязательном порядке применяется линейный метод);

в-четвёртых, указанные методы начисления амортизации применяются ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения (таблица 8).

Организация вправе изменить применяемый метод начисления амортизации с начала календарного года.

При этом переход с нелинейного метода начисления амортизации на линейный допускается не чаще, чем один раз в пять лет.

В то же время, перейдя с нелинейного метода начисления амортизации на линейный, организация вправе через год снова вернуться к начислению амортизации нелинейным методом.

58

Таблица 8 – Начисление амортизации в зависимости от применяемого метода

Линейный метод начисления амортизации

В соответствии со ст. 259.1 Налогового кодекса РФ сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определённой для данного объекта.

А = П * К / 100 %,

где А – сумма начисленной амортизации; П – первоначальная стоимость; К – норма амортизации.

Следовательно, для каждого объекта индивидуально должны быть определены два показателя, применяемых в целях налогообложения:

1)первоначальная (восстановительная) стоимость;

2)норма амортизации по данному объекту.

В свою очередь норма амортизации определяется по каждому объекту по формуле:

К = 1 / n *100 % ,

где К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Нелинейный метод начисления амортизации

Особенности нелинейного метода начисления амортизации рассмотрены в ст. 259.2 НК РФ.

59

С 01.01.2009 г. действует принципиально новый порядок начисления амортизации при использовании нелинейного метода: амортизация подлежит начислению не в отношении отдельного основного средства или нематериального актива, как было ранее, а в целом по амортизационной группе (подгруппе) (п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ).

Новый механизм начисления амортизации состоит в следующем:

1.На первое число налогового периода, с начала которого учётной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесённых к данной амортизационной группе (подгруппе).

В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на первое число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации.

2.По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию.

При изменении первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость указанных объектов, учитываются в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

3.Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и установленных п. 5 ст. 259.2 Налогового кодекса РФ норм амортизации, по следующей формуле:

60

А = В х К / 100,

где А – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

В – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруп-

пы):

К – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Для каждой из амортизационных групп установлена своя месячная норма амортизации (таблица 9).

Таблица 9 – Нормы амортизации при применении нелинейного метода

начисления амортизации

4.Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, у арендатора – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

5.Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты полученных по договору безвозмездного пользования основных средств начинается у организации-ссудодателя с 1-го числа ме-