Материал: 4797

101

5)сумма оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

6)налоговая ставка;

7)сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

Счёт-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счёта-фактуры индивидуальным предпринимателем счёт-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Счёт-фактура, составленный в электронном виде, подписывается электронной цифровой подписью руководителя организации либо иных лиц, уполномоченных на это приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации, индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В случае если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счёте-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Форма счёта-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учёта полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи устанавливается Министерством финансов Российской Федерации.

Форматы счёта-фактуры, журнала учёта полученных и выставленных сче- тов-фактур, книг покупок и книг продаж в электронном виде утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Аналитическими регистрами налогового учёта являются книги покупок и книги продаж.

В одном из этих регистров (книге продаж) накапливаются, группируются

иобобщаются данные о величине налоговой базы по отдельным ставкам и расчёте суммы налога.

102

Другой регистр (книга покупок) служит для накопления, группировки и обобщения информации, необходимой для налогового вычета по НДС;

Ведение книги покупок и книги продаж устанавливает информационную связь между счетами-фактурами, налоговыми регистрами и налоговой декларацией, упрощает процесс заполнения налоговой декларации, который сводится к перенесению сводных данных из каждого регистра в соответствующие графы и строки налоговой декларации.

Это достигается только в том случае, если налоговая декларация и налоговые регистры методически и информационно увязаны между собой.

После окончания налогового периода информацию налоговых регистров можно обобщать (агрегировать) и использовать для заполнения декларации по НДС, что позволяет избежать ошибок. Покупатели товаров (работ, услуг) ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, для определения суммы НДС, предъявляемой к вычету(возмещению).

Сумма НДС по приобретённым (принятым на учёт) и оплаченным товарам (работам, услугам) принимается к вычету у покупателя только при наличии правильно оформленных счетов-фактур, подтверждающих сумму налога, перечисленную поставщику.

В книге покупок счета-фактуры сгруппированы по двум признакам. В первую группу включены счета-фактуры, которые выписаны на товары (работы, услуги), облагаемые НДС, во вторую – на товары (работы, услуги), освобождённые от налога.

Счета-фактуры первой группы подразделяются по размеру ставки. В книге продаж отдельно показывают стоимость покупки без НДС, сумма НДС и сумма покупки с НДС, если товары (работы, услуги) облагаются по ставкам 18 или 10 %. По необлагаемым НДС товарам (работам, услугам) и товарам, облагаемым по ставке 0 %, в книге покупок отражается только стоимость покупок.

Эти данные необходимы для заполнения декларации. За каждый налоговый период определяются сводные значения показателей.

Поскольку в книге покупок отсутствует классификация счетов-фактур по направлению вычета, которая необходима для заполнения налоговой декларации, то плательщики налога в настоящее время вынуждены самостоятельно разрабатывать форму налогового регистра, которая позволяет заполнить в налоговой декларации подраздел "Налоговые вычеты".

При частичной оплате оприходованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) счёт-фактура регистрируется в книге покупок на каждую сумму,

103

перечисленную продавцу в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счёта-фактуры по приобретённым товарам (выполненным работам, оказанным услугам) и пометкой "частичная оплата".

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации основанием для регистрации счетов-фактур в книге покупок являются таможенная декларация на ввозимые товары и платёжные документы, подтверждающие уплату НДС таможенному органу.

В книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные:

при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг); участниками биржи (брокерами) при операциях купли-продажи иностран-

ной валюты и ценных бумаг; комиссионером (поверенным) от комитента (доверителя) по переданным

для реализации товарам.

Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур (лент кон- трольно-кассовых машин и бланков строгой отчётности), составляемых налого- плателыциком-поставщиком.

Записи на основе счетов-фактур регистрируются в книге продаж по мере совершения хозяйственных операций в соответствии с моментом определения налоговой базы.

Таким образом, запись в книге продаж производится по конкретному счё- ту-фактуре в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. Записи в книге продаж делаются по тем счетам-фактурам, которые составлены в двух или одном экземпляре.

Счета-фактуры должны выписываться в одном экземпляре получателем финансовой помощи, денежных средств на пополнение фондов специального назначения в счёт увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой товаров (выполнением работ, оказанием услуг), процентов по векселям, процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ, страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения долговых обязательств.

В случае частичной оплаты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) при принятии учётной политики для целей налогообложения по мере поступления денежных средств записи в книге продаж производятся на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием счётафактуры по этим отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам).

105

Между данными за текущий, предыдущий и последующий налоговые периоды существуют непосредственные связи, поэтому для организации контроля за полнотой и своевременностью уплаты налога необходимо применять эффективные системы хранения и анализа информации налоговых деклараций по отдельным налоговым периодам.

Состав показателей декларации должен позволять осуществлять контроль не только за налоговый период, но и за периоды времени, включающие несколько налоговых периодов.

Вопросы для самоконтроля

1. Каковы особенности налогового учёта НДС?

2.Назовите документы налогового учёта по НДС.

3.Назовите основные реквизиты счетов-фактур.

4.Назовите основные реквизиты, которые должны быть указаны в счётефактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.