Материал: 4797

46

ние срока действия договора безвозмездного пользования исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учётом срока полезного использования, определяемого для полученных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией.

Для целей налогообложения не признаются амортизируемые имуществом следующие активы, включаемые в состав основных средств и нематериальных активов по правилам бухгалтерского учёта (п. 2 ст. 256 НК РФ):

-земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

-имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретённого в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого в этой деятельности;

-имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретённое за счёт средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

-имущество, приобретённое (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования (за исключением имущества, полученного при приватизации);

-объекты внешнего благоустройства (объекты лесного и дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования) и другие аналогичные объекты;

-приобретённые издания (книги, брошюры и др.), произведения искус-

ства.

Их стоимость (за исключением произведений искусства) в момент приобретения включается в полной сумме в состав прочих расходов;

-имущество, полученное в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом от 4 мая 1999 г. №95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации и внесении изменений

идополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации»;

-основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также в соответствии с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемые для производственных целей;

47

- имущество, полученное в рамках целевого финансирования.

При этом к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) – источником целевого финансирования:

в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения;

полученных грантов; инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов

(торгов) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование

капитальных вложений производственного назначения, при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения;

аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов;

средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций;

средств, поступивших на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике», в форме некоммерческих организаций;

средств, полученных предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно и ядерно опасные производства и объекты, из резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всей стадиях жизненного цикла и их развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии;

-полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические печи), построенных за счёт средств бюджетов всех уровней;

-имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными об-

48

разовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности;

-основных средств, полученных организациями, входящими в структуру Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО) (при передачи их между двумя и более организациями, входящими в структуру РОСТО), использованных на подготовку граждан по военно-учётным специальностям, военно-патриотическому воспитанию молодёжи, развитию авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Из состава амортизируемого имущества исключается следующие основные средства:

-переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

-переведённые на консервацию продолжительностью свыше трёх месяцев;

-находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

В то же время в состав амортизируемого имущества включаются основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию (п.8 ст. 258 НК РФ).

Вбухгалтерском учёте до момента фактической регистрации они учитываются как незавершённые капитальные вложения на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Информация об амортизируемом имуществе должна содержаться в аналитических регистрах налогового учёта.

1. Основные средства – это часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров или для управления организацией.

Они подразделяются: а) на амортизируемые; б) неамортизируемые:

-используются меньше года;

-первичная стоимость которых не более 40 000 руб.

Они включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода имущества в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 254 НК РФ).

2. Нематериальные активы (НМА) – приобретённые и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, используемые в производстве продукции

49

или для управленческих нужд организации в течение длительного периода времени (продолжительность > 12 мес.).

Условия отнесения к НМА отражены в п. 3 статьи 257 НК РФ:

1)наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);

2)наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого НМА или исключительного права (патенты, свидетельства, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Разница с бухгалтерским учётом заключается в следующем:

- в налоговом учёте нет указания на отсутствие материальновещественной структуры;

- нет условия о последующей перепродаже данного имущества; - не относятся к НМА деловая репутация и организационные расходы,

связанные с образованием юридического лица.

Согласно п. 3 статьи 257 НК РФ к НМА относятся:

1)исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2)исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

3)исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интеллектуальных микросхем;

4)на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товара, фирменное наименование;

5)исключительное право на селекционные достижения;

6)владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом.

Не относятся к НМА (п. 3 ст. 257 НК РФ):

1)не давшие положительного результата НИОКР (указанные расходы учитываются в порядке (п. 2 ст. 262) и подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года);

2)интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

Оценка амортизируемого имущества

1. Основные средства для целей налогового учёта оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

50

Первоначальная стоимость для целей налогообложения определяется как сумма расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (за исключением суммы налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (ст. 257)).

Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретённых (созданных) до вступления в силу главы 25 НКРФ, определяется как их первоначальная стоимость с учётом проведённых переоценок до даты вступления в силу главы.

При определении восстановительной стоимости амортизируемых основных средств учитывается переоценка основных средств, осуществленная по решению налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 года и отраженная в бухгалтерском учёте налогоплательщика после 1 января 2002 года.

Указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30 процентов от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отражённых в бухгалтерском учёте налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 года (с учётом переоценки по состоянию на 1 января 2001 года, произведённой по решению налогоплательщика и отражённой в бухгалтерском учёте в 2001 году).

При этом величина переоценки (уценки) по состоянию на 1 января 2002 года, отражённой налогоплательщиком в 2002 году, не признается доходом (расходом) налогоплательщика в целях налогообложения.

В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения соответствующая переоценка сумм амортизации.

При проведении налогоплательщиком в последующих отчётных (налоговых) периодах после вступления в силу главы 25 НК РФ переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признаётся доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения в соответствии с главой 25 НК РФ.

Остаточная стоимость основных средств, введённых до вступления в силу главы 25, определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой амортизации.