Материал: 4797

41

Налогоплательщики, применяющие в соответствии с НК РФ специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

Расчёт налоговой базы за отчётный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно.

Расчёт налоговой базы должен содержать следующие данные:

1.Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом).

2.Сумма доходов от реализации, полученных в отчётном (налоговом) периоде, в том числе:

а) выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав;

б) выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

в) выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

г) выручка от реализации покупных товаров; д) выручка от реализации основных средств;

е) выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

3.Сумма расходов, произведённых в отчётном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:

а) расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходы, понесённые при реализации имущества, имущественных прав;

При этом общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков незавершённого производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчётного (налогового) периода, определяемых в соответствии со статьёй 319 НК РФ;

б) расходы, понесённые при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

в) расходы, понесённые при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

г) расходы, понесённые при реализации покупных товаров; д) расходы, связанные с реализацией основных средств;

42

е) расходы, понесённые обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).

4. Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:

а) прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также прибыль (убыток) от реализации имущества, имущественных прав; б) прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся на

организованном рынке; в) прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, обращающихся на ор-

ганизованном рынке; г) прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;

д) прибыль (убыток) от реализации основных средств; е) прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производств и хо-

зяйств.

5. Сумма внереализационных доходов, в том числе:

а) доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;

б) доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

6. Сумма внереализационных расходов, в частности:

а) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;

б) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

7.Прибыль (убыток) от внереализационных операций.

8.Итого налоговая база за отчётный (налоговый) период.

Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу в порядке, предусмотренном статьёй 283 НК РФ.

Положение настоящего пункта не распространяется на убытки, полученные налогоплательщиком в период налогообложения его доходов по ставке 0 процентов.

Правила переноса:

1. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

43

2.Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

3.Убыток, не перенесённый на ближайший следующий год, может быть перенесён целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет.

4.Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очерёдности, в которой они понесены.

5.Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объём понесённого убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

6.В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Вопросы для контроля

1. Как признаётся выручка от реализации, если:

а) цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в условных единицах;

б) цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в иностранной валюте.

2.Как признаётся выручка от реализации, если реализация производится: а) через комиссионера; б) на условиях предоставления товарного кредита.

3.Каков порядок налогового учёта внереализационных доходов?

4. Каков порядок учета расходов на производство и реализацию? 5. Как учитываются прямые расходы для целей налогообложения?

6. Как учитываются косвенные расходы для целей налогообложения? 7. Что собой представляет незавершённое производство?

8. Каковы правила оценки НЗП?

9. Каков порядок оценки остатков готовой продукции на складе?

10. Каков порядок оценки остатков отгруженной, но не реализованной на конец месяца продукции?

12. Каков алгоритм определения расходов по торговым операциям? 13. Каков порядок учёта расходов на НИОКР?

44

14. Порядок учёта расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование?

13. Каковы особенности налогового учёта внереализационных расходов? 16. Порядок учёта расходов в виде процентов по долговым обязательствам?

2.3 Налоговый учёт основных средств и нематериальных активов

2.3.1 Амортизируемое имущество

Амортизируемым имуществом признаётся имущество, переносящее свою стоимость в состав расходов не единовременно, а в течение определённого промежутка времени.

Для бухгалтерского учёта это основные средства и нематериальные акти-

вы.

Глава 25 НК РФ ввела новое понятие “амортизируемое имущество”, по которому в него попадают не все объекты основных средств и нематериальных активов

С точки зрения налогового законодательства (ст. 265 НК РФ) амортизируемое имущество – это имущество (основные средства), результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (нематериальные активы) при соблюдении совокупности следующих четырёх условий:

1)нахождение у налогоплательщика на праве собственности;

2)использование для извлечения доходов;

3) срок полезного использования более 12 месяцев;

4) стоимость более 40 000 руб.

К амортизируемому имуществу также относится лизинговое имущество, числящееся на балансе лизингополучателя, имущество, закреплённое за унитарным предприятием на праве оперативного управления или хозяйственного ведения, имущество, полученное организацией-инвестором от собственника имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством РФ о концессионных соглашениях.

Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия.

45

Амортизируемое имущество, полученное организацией-инвестором от собственника имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения.

Амортизируемое имущество, полученное организацией от собственника имущества или созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством Российской Федерации о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного соглашения.

Амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведённых арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведённых организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.

Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств амортизируются в следующем порядке:

-капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном главой 25;

-капитальные вложения, произведённые арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются

арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амор-

тизации, рассчитанных с учётом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Капитальные вложения в объекты основных средств, полученные по договору безвозмездного пользования амортизируются в следующем порядке:

-капитальные вложения, стоимость которых возмещается организацииссудополучателю организацией-ссудодателем, амортизируются организациейссудодателем в порядке, установленном главой 25;

-капитальные вложения, произведённые организацией-ссудополучателем

ссогласия организации-ссудодателя, стоимость которых не возмещается органи- зацией-ссудодателем, амортизируются организацией-ссудополучателем в тече-