Материал: 4797

31

Сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, рассчитывается следующим образом:

3 000 + 12 000 = 15 000 руб; 540 000 + 60 000 = 600 000 руб;

15 000 / 600 000 * 100 % = 2,5 %; 2,5 % * 60 000 = 1 500 руб.

Следовательно, при расчёте налогооблагаемой прибыли за август 2011 г. (15 000 – 1 500 = 13 500 руб.) организация учтёт транспортные расходы в сумме

13 500 руб.

Пример регистра-расчёта остатка транспортных расходов представлен в таблице 4.

Таблица 4 – Регистр-расчёт остатка транспортных расходов

Расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские раз-

работки (НИОКР) признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, а также расходы на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых

32

фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике".

Расходы налогоплательщика на НИОКР, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приёмки.

Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования.

Расходы налогоплательщика на НИОКР, осуществлённые в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов.

Расходы на НИОКР (в том числе не давшие положительного результата), произведённые налогоплательщиками-организациями, зарегистрированными и работающими на территориях особых экономических зон, созданных в соответ-

ствии с законодательством Российской Федерации, признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Расходы налогоплательщика на НИОКР (в том числе не давшие положи-

тельного результата) по перечню, установленному Правительством Российской Федерации, признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, и включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5.

Расходы налогоплательщика на НИОКР, осуществлённые в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научноисследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике", признаются для целей налогообложения в пределах 1,5 процента доходов (валовой выручки) налогоплательщика.

33

Критерии, позволяющие расходы на НИОКР признавать в качестве прочих расходов для целей налогообложения, приведены в таблице 5.

Таблица 5 – Порядок и критерии признания расходов на НИОКР

В случае если в результате произведённых расходов на НИОКР организа- ция-налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации.

34

Расходы на НИОКР включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. В организациях выполняющих НИОКР в качестве исполнителей, данные расходы рассматриваются как расходы на осуществление деятельности, направленной на получение дохода.

Налоговый учёт расходов на НИОКР целесообразно вести в регистре налогового учёта следующей формы (таблица 6).

Таблица 6 – Регистр учёта расходов на НИОКР

2.2.5Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование

Всостав расходов на обязательное и добровольное имущественное страхование входят страховые взносы по всем видам обязательного страхования и некоторым видам добровольного имущественного страхования. Обязательное страхование предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утверждённых в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. В случае если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Расходы на добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по следующим видам добровольного имущественного страхования:

35

1)добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;

2)добровольное страхование грузов;

3)добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершённого капитального строительства (в том числе арендованных);

4)добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строи- тельно-монтажных работ;

5)добровольное страхование товарно-материальных запасов;

6)добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и живот-

ных;

7)добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

8)добровольное страхование ответственности за причинение вреда или ответственности по договору, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями;

9)добровольное страхование риска ответственности за неисполнение либо ненадлежащее исполнение обязательств, связанных с финансированием строительства и (или) со строительством олимпийских объектов, осуществляемое в соответствии со статьёй 14 Федерального закона от 1 декабря 2007 года № 310ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации";

9.1) добровольное страхование имущественных интересов, связанных с обращением банковских карт, выпущенных (эмитированных) налогоплательщиком, в случаях возникновения убытков страхователя в результате проведения третьими лицами операций с использованием поддельных, утерянных или украденных у держателей банковских карт, списания денежных средств на основании подделанных слипов или квитанций электронного терминала, подтверждающих проведение операций держателем банковской карты, проведения иных незаконных операций с банковскими картами;