Материал: 4797

21

распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объёме всех доходов организации.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направления деятельности налогоплательщика подразделяются на:

а) расходы, связанные с производством и реализацией; б) внереализационные расходы.

2.2.1 Расходы на производство и реализацию

Порядок налогового учёта расходов на производство и реализацию зависит от применяемого организацией метода признания доходов и расходов – начисления или кассового метода.

Большинство налогоплательщиков применяют метод начисления. Порядок налогового учёта расходов на производство и реализацию в этом

случае регламентируется положениями статьи 318 НК РФ.

Для определения расходов на производство и реализацию, уменьшающих доходы отчётного периода, необходимо распределить все произведенные затраты на прямые и косвенные.

К прямым относятся следующие виды затрат:

-материальные расходы;

-расходы на оплату труда (включая суммы страховых взносов в государственные внебюджетные фоны);

-суммы начисленной амортизации;

-другие в соответствии с учётной политикой организации.

Все остальные расходы (кроме внереализационных) считаются косвенными. Налогоплательщик самостоятельно определяет в учётной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, услуг).

При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчётном (налоговом) периоде, в полном объёме относится к расходам текущего отчётного (налогового) периода. То есть косвенные расходы в полном объёме уменьшают налогооблагаемую прибыль. В аналогичном порядке включается в расходы текущего периода внереализационные расходы.

Прямые расходы относятся к расходам текущего (отчётного) периода по мере реализации продукции, работ, в стоимости которых они учтены.

23

2.2.2 Порядок оценки остатков незавершённого производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных

I. Незавершённое производство (НЗП) – продукция (работы, услуги) ча-

стичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом.

ВНЗП включаются:

-законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги;

-остатки невыполненных заказов производства;

-остатки полуфабрикатов собственного производства;

-материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве и подвергшиеся обработке.

Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком по данным:

а) первичного учёта – о движении и остатках сырья, материалов и готовой продукции в цехах (производственных подразделениях) в количественномвыражении;

б) налогового учёта – о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги), с учётом соответствия осуществлённых расходов изготовленной продукции (выполненнымработам, оказанным услугами).

Указанный порядок распределения прямых расходов (формирование стоимости НЗП) устанавливается налогоплательщиком в учётной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.

В случае если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции, (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик в своей учётной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.

24

Правила:

1) сумма остатков НЗП на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца;

2) сумма остатков НЗП на конец налогового периода включается в состав прямых расходов следующего налогового периода.

II. Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего ме-

сяца производится по данным:

а) первичного учёта – о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении);

б) налогового учёта:

-о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов,

-и о сумме прямых расходов относящейся к остаткам НЗП.

Прямые затраты, приходящиеся на остатки готовой продукции на складе на конец текущего месяца определяются как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остатки НЗП), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию:

Пк = НЗПн + Пн + Пт – НЗПк – Поп , где Пк – прямые затраты, приходящиеся на остатки готовой продукции на

складе на конец текущего месяца; НЗПн – прямые затраты, приходящиеся на остатки НЗП на начало месяца;

Пн – прямые затраты, приходящиеся на выпуск продукции на начало ме-

сяца;

Пт – прямые затраты, приходящиеся на выпуск продукции в текущем ме-

сяце;

НЗПк – прямые затраты, приходящиеся на остатки НЗП на конец месяца;

Поп – прямые затраты, приходящиеся на отгруженную в текущем месяце продукцию.

25

III. Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции, производится по данным:

а) первичного учёта – об отгрузке (в количественном выражении); б) налогового учёта:

-о сумме осуществлённых в текущем месяце прямых расходов;

-сумме прямых расходов, относящейся к остаткам НЗП;

-сумме прямых расходов, относящейся к остаткам готовой продукции на

складе.

Прямые затраты, приходящиеся на остатки отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции определяются налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции на начало месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящуюся на отгруженную продукцию в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на складе), и суммой прямых затрат, приходящейся на реализованную в текущем месяце продукцию:

ОПк = ОПн + Поп – Пк –Прп, где ОПк – прямые затраты, приходящиеся на остатки отгруженной, но не

реализованной продукции на конец месяца; Опн – прямые затраты, приходящиеся на остатки отгруженной, но не реа-

лизованной на начало месяца продукции; Поп – прямые затраты, приходящиеся на отгруженную в текущем месяце

продукцию; Прп – прямые затраты, приходящиеся на реализованную в текущем меся-

це продукцию.

Пример

ООО «Эмма» в январе 2011 года начало выпускать новый вид продукции. Для производства единицы этой продукции необходимо:

2 кг сырья А (с/с – 300 руб. / кг); 1 кг сырья В (с/с – 200 руб. / кг).

Вянваре организация отгрузила сырьё на производство 200 единиц продукции, произвела 120 единиц продукции, оплачено 90 единиц.

Вянваре организация произвела следующие затраты (таблица 1).