Материал: 4797

26

Таблица 1 – Производственные затраты ООО “Эмма” за январь 2011 г.

1. В январе 2011 г. произведено 120 единиц продукции.

Не закончены производством 80 единиц, следовательно, остатки исходного сырья в незавершённом производстве составят:

80 ед. * 2 кг = 160 кг

+

80 ед. * 1 кг = 80 кг Итого = 240 кг

Отпущено в производство: 200 ед. * 2 кг = 400 кг 200 ед. * 1 кг = 200 кг Итого = 600 кг

Доля остатков сырья в исходном сырье составит: 240 кг / 600 кг = 0,4 Незавершённое производство для целей налогового учёта составит:

27

299 000 * 0,4 = 119 600 руб.

2. На склад готовой продукции поступило 120 единиц изделия, налоговая себестоимость которых составляет:

299 000 – 119 600 = 179 400 руб.

В январе отгружено 100 единиц готовой продукции.

Доля отгруженной продукции в общем объёме выпущенной продукции составит:

100 ед. / 120 ед. = 0,833.

Сумма прямых затрат, приходящаяся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца – 0 руб.

Сумма прямых затрат, приходящаяся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП), составит:

299 000 – 119 600 = 179 400 руб.

Сумма прямых затрат, приходящаяся на реализованную в текущем месяце продукцию составит:

(299 000 – 119 600) * 0,833 = 149 440 руб.

Остатки готовой продукции на складе:

0 руб. + 179 400 руб. – 149 440руб. = 29 960 руб.

Это налоговая себестоимость готовой продукции, оставшейся на складе на

1февраля 2011 г.

3.Согласно договору с покупателем, право собственности на изделия переходит в момент оплаты. В январе 2011 г. оплачено 90 единиц продукции.

Доля отгруженной и реализованной продукции в общем объёме отгруженной составит

90 ед. / 100 ед. = 0,9.

Сумма прямых затрат, приходящаяся на остатки отгруженной, но нереализованной готовой продукции на начало текущего месяца – 0 руб.

Сумма прямых затрат, приходящаяся на отгруженную продукцию в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на складе) – 149 440 руб.

Сумма прямых затрат, приходящаяся на реализованную в текущем месяце продукцию составит:

149 440 руб. * 0,9 = 134 496 руб.

Остатки отгруженной, но нереализованной продукции составят: 0 руб. + 149 440 руб. – 134 496 руб. = 14 944 руб.

Это налоговая себестоимость отгруженной, но нереализованной продукции. Воспользуемся синтетическими счетами бухгалтерского учёта для учёта

налогового. Отразим эти показатели в таблице 2.

28

Таблица 2 – Показатели по счетам бухгалтерского учёта и налогового учёта

Таким образом, расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли (вычитаемые из доходов), составят:

200 400 руб. + 134 496 руб. = 334 896 руб.

29

2.2.3 Порядок определения расходов по торговым операциям

Для организаций, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, определение расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, имеет свою специфику (статья 320 НК РФ).

В расходы, связанные с реализацией покупных товаров (издержки обращения), включаются транспортные расходы, связанные с доставкой товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров.

К издержкам обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора.

При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учётом расходов, связанных с приобретением этих товаров.

Указанная стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ.

Стоимость приобретения товаров, отгруженных но нереализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации.

Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учётной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.

Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся:

-стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчётном (налоговом) периоде;

-суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика – покупателя товаров.

Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьёй 265 НК РФ, осуществлённые в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учётом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

-определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

-определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;