Материал: Зачеты экнономика 2 курс 4 семестр

• вести кон­троль обес­це­ни­ва­ния;

• вво­дить ре­зерв под обес­це­не­ние.

Под­ве­дем итог. По­ня­тие и виды фи­нан­со­вых вло­же­ний можно вы­де­лить из ре­гу­ли­ру­ю­ще­го НПА, ко­то­рым яв­ля­ет­ся ПБУ 19/02. Клас­си­фи­ка­ция по­доб­ных ин­ве­сти­ци­он­ных вло­же­ний осу­ществ­ля­ет­ся:

по видам иму­ще­ства;

по сро­кам вло­же­ний;

по спо­со­бам опре­де­ле­ния сто­и­мо­сти.

17. Синтетический и аналитический учет финансовых вложений.

1. Синтетический учет – это учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета. Аналитический учет — это учет, группирующий детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

2. Финансовые вложения – инвестиции в ценные бумаги, в уставные капиталы других организаций, предоставление займов. Все инвестиции в ценные бумаги отражаются на сч. 58 «Финансовые вложения». По Дт счета учитываются приобретение, по Кт формируется информация о выбытии.

3. Синтетический учет долгосрочных и краткосрочных вложений

1) Для бухучета фин. вложений планом счетов предусмотрен счет 58, который подразделяется на субсчета по видам вложений:

• 58-1- паи и акции (инвестиции в акции, в УК другого предприятия);

• 58-2- долговые ценные бумаги (наличие и движение инвестиций в государственные и частные ц/б);

• 58-3- предоставленные займы (предоставление займов юридическим и физическим лицам);

• 58-4- вклады по договору простого товарищества (движение вкладов в общее имущество).

2) Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая включает:

• суммы, уплаченные по договору продавцу;

• суммы за информирование и консультирование;

• иные затраты, связанные с приобретением.

Финансовые вложения, полученные безвозмездно, оцениваются по рыночной стоимости.

3) Проводки для учета инвестиций:

Дт 58 Кт 76 - ЦБ приняты к учету в составе фин.вложений

Дт 76 Кт 51 (50, 52) - Оплачена стоимость ЦБ

Вклад в УК сторонней фирмы вносится в размере, согласованном с остальными учредителями. Он может вноситься ДС или имуществом.

Дт 76 Кт 51 (50) - передача ДС;

4. Аналитический (документальный) учет финансовых вложений рекомендуется вести по:

• видам вложений;

• объектам;

• географическим регионам.

Для ведения аналитического учета по ценным бумагам должна быть информация:

· Наименование эмитента.

· Название бумаги.

· Номер, серия, номинальная стоимость (цена).

· Цена покупки (продажи).

· Расходы на приобретение (общее количество).

· Дата покупки, продажи.

· Место хранения.

· Временной характер инвестиций (краткосрочные или долгосрочные).

Таким образом, синтетический учет финансовых вложений ведется на специально предусмотренном для этого счете 58. Аналитический учет самостоятельно организовывается каждой конкретной компанией с учетом индивидуальных потребностей, а его правила закрепляются в учетной политике.

18. Виды ценных бумаг, создание резерва под обесценение ценных бумаг.

Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

Виды ценных бумаг

В Гражданском кодексе РФ перечисляются конкретные виды документов, которые относятся к ценным бумагам

• государственная облигация;

• облигация;

• вексель;

• чек;

• депозитный сертификат;

• сберегательный сертификат;

• банковская сберегательная книжка на предъявителя;

• коносамент

• акция;

• приватизационные ценные бумаги;

• двойное складское свидетельство;

• складское свидетельство как часть двойного свидетельства;

• залоговое свидетельство (варрант) как часть двойного свидетельства;

• простое складское свидетельство;

• закладная;

• другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг

Организации имеют право создавать резервы под обесценение вложений в ценные бумаги. На практике использование их прав выглядит следующим образом.

Резерв может создаваться по вложениям в акции и иные ценные бумаги других организаций, которые котируются на бирже или на специальных аукционах, если их котировка регулярно публикуется. При составлении годового бухгалтерского баланса результаты отражаются по рыночной стоимости. При этом корректировка производится на сумму резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, созданного за счет финансовых результатов организации в конце отчетного года. Учет создаваемых резервов под обесценение вложений в ценные бумаги ведется на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации.

Расходы по созданию резервов под обесценение вложений в ценные бумаги отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Аналогичная запись делается при увеличении величины указанных резервов. Величина резерва определяется отдельно по каждому виду ценных бумаг, котирующихся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется.

При уменьшении на конец отчетного периода величины созданного резерва и выбытии финансовых вложений производятся записи по дебету счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» ведется по каждому виду резерва.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, этот резерв в какой-либо части не использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец года к финансовым результатам организации соответствующего года. Таким образом:

• создание или увеличение резервов сопровождается проводкой:

Д счета 99 «Прибыли и убытки» — К счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»;

• в годовом отчете стоимость ценных бумаг, котирующихся на бирже, отражается по рыночной стоимости, равной стоимости вложений в ценные бумаги за минусом резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, при этом проводки по счету 58 «Финансовые вложения» не производятся;

• сумма созданного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги для организаций не уменьшает налогооблагаемую величину прибыли;

• при повышении на конец года рыночной стоимости ценных бумаг, под которые в свое время были созданы резервы, или при списании их с баланса при продаже величина резервов уменьшается, при этом делается соответствующая запись:Д счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» — К счета 91 «Прочие доходы и расходы

19. Учет предоставленных займов.

Компания вправе выдать другой фирме или физическому лицу заем.

Заем - привлеченные средства организаций и физлиц, выраженные деньгами или их натуральным эквивалентом. Эту сделку оформляют письменно - договором займа, в котором отражается:

-предмет займа,

-назначение займа;

-способ возврата;

-обеспеченность;

- возмездность.

Проценты, которые получатель должен платить по займу, обычно прописывают в договоре. Если такого условия в нем нет, то их рассчитывают исходя из ставки рефинансирования, действующей на момент возврата займа.

Компания вправе выдать и беспроцентный заем. Однако подобное условие обязательно должно быть прописано в договоре.

На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим лицам (кроме займа работникам самого предприятия-73) займов.

Предоставление займа отражается в учете: Дт 58-3 Кт 51;

Возврат займа – Дт51 Кт 58-3.

Выплачены проценты по займу Дт51 Кт 76

Займы могут предоставляться под гарантию или залог.

Факт залога фиксируется Дт 008 «Обеспечение обязательств и платежей».

20. Состав материально- производственных запасов предприятия, учет и оценка.

Материально-производственные запасы — активы, используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), приобретаемые непосредственно для перепродажи, а также используемые для управленческих нужд организации.

Задачи бухгалтерского учета МПЗ

Основные задачи бухгалтерского учета в этой области:

• контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки

• правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей;выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса

• систематический контроль за соблюдением установленных норм запасов, выявление излишних и неиспользуемых материалов, их реализация

• своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроля за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

Классификация материально-производственных запасов в соответствии с ПБУ

Учет МПЗ необходимо производить в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (утв. приказом Минфина России от 09.06.01 N 44н).

Согласно указанному ПБУ в состав материально-производственных запасов включаются: сырье, материалы и т. п., используемые при производстве продукции, предназначенной для продажи, активы, используемые для управленческих нужд, готовая продукция, предназначенная для продажи, а так же товары, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц или предназначенные для продажи.

Основная часть МПЗ используется в качестве предметов труда и в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

В зависимости от роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их разделяют на следующие группы:

• сырье и основные материалы

• вспомогательные материалы

• покупные полуфабрикаты;

• отходы (возвратные), топливо;

• тара и тарные материалы, запасные части;

• инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Единицей бухгалтерского учета МПЗ кроме номенклатурного номера может быть партия, однородная группа и т. п.

При этом выбранная единица должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Учет МПЗ на счетах бухгалтерского учета

Для учета МПЗ применяют следующие синтетические счета:

10 «Материалы» с соответствующими субсчетами;

11 «Животные на выращивании и откорме»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

41 «Товары»;

43 «Готовая продукция».

Забалансовые счета:

002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;

003 «Материалы, принятые в переработку»;

004 «Товары, принятые на комиссию»;

Забалансовый счет «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию».

Формы первичной документации

Учет производственных запасов осуществляется на основании следующих первичных документов: приходного ордера, доверенности, акта о приемке материалов, лимитно-заборной карты, требований, накладной на внутреннее перемещение, накладной на отпуск материалов, карточки складского учета материалов, ведомости учета остатков материалов на складе.

Оценка производственных запасов

Оприходование МПЗ

В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально — производственных запасов;

• таможенные пошлины и иные платежи;

• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально- производственных запасов;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

• затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Оценка МПЗ при выбытии

В соответствии с ПБУ 5/01 при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих методов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

Применение одного из методов по виду (группе) запасов производится в течение отчетного года