Материал: Зачеты экнономика 2 курс 4 семестр

13. Основные средства, классификация, синтетический и аналитический учет.

Регламентация (правила) учета основных средств определяется стандартом Минфина РФ - ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Основные средства представляют собой часть имущества, которая используется в качестве средств труда в производстве в течение многих циклов: земля, здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, приборы и др.

Отличительными особенностями основных средств является то, что они:

- используются многократно (в течение ряда лет);

-приобретая их, организация предполагает получение от них экономической выгоды;

- в процессе производства основные средства изнашиваются и постепенно переносят свою стоимость на затраты по производству (работ, услуг), путем начисления амортизации.

-стоимость составляет более 100 000 руб (НК. РФ)

Основные средства (оборудование разных видов) имеют определенный жизненный цикл, который отражается в учете предприятия:

1. Этап - поступление основных средств в эксплуатацию (акт приемки - передачи, заполняется инвентарная карточка)

2. Этап - эксплуатация основных средств, в ходе которой начисляется амортизация (расчет)

3. Этап - Учитывается перемещение внутри организации (накладная)

4. Этап - выбытие основных средств: в результате продажи, безвозмездной передачи, ликвидации - демонтажа

Организация, приобретая основные средства, имеет право владения:

- может безвозмездно передавать основные средства другим

организациям;

- может сдавать их в аренду; обменивать;

- предоставлять взаймы;

- может продавать основные средства.

Основные средства достаточно разнообразны по составу и назначению:

Для синтетического учета основных средств используются балансовые счета:

· 01 «Основные средства»

· 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

· 02 «Амортизация основных средств»

· 91 «Прочие доходы и расходы»

· субсчет 3 «Выбытие основных средств»

а также забалансовые счета (при необходимости) –

· 001 «Арендованные основные средства»

· 011 «Основные средства, сданные в аренду»

· 010 «Износ основных средств».

· Поступление и модернизация ОС

Дт 08 Кт 60 (10, 70, 69) — приняты к учету расходы на приобретение или создание ОС;

Дт 19 Кт 60 — выделен входящий НДС;

Дт 01 Кт 08 — сформирована ПС ОС.

Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 02 — начислена амортизация по ОС

Дт 08 Кт 10 (70, 69 и т. д.) — отражены затраты на модернизацию ОС

· Продажа ОС

Дт 62 Кт 91 — признан доход от продажи ОС;

Дт 91 Кт 68 — отражен НДС;

Дт 02 Кт 01 — списана амортизация;

Дт 91 Кт 01— списана остаточная стоимость.

· Ликвидация ОС

Дт 02 Кт 01 — списана накопленная амортизация;

Дт 91 Кт 01 — списана остаточная стоимость ОС.

Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных средств и ведется на инвентарных карточках по ф. № ОС-6. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов. Заполнение инвентарных карточек (книг) производится на основе первичной документации: актов приемки-передачи, технических паспортов и других документов.

14. Методы начисления амортизации основных средств, отражение в учете.

Амортиза́ция — процесс переноса по частям стоимости основных средств и нематериальных активов по мере их физического или морального износа на себестоимость производимой продукции (работ, услуг). Учитывается счете 02 «Амортизация основных средств», счет пассивный.

Варианты начисления амортизации:

Дт 20 Кт 02, п

Дт 23 Кт 02, н

Дт 26 Кт 02, т

Дт 44 Кт 02, д

15. Нематериальные активы, классификация, синтетический и аналитический учет.

Нематериальные активы – это имущество, не имеющее физической формы, но представляющее для предприятия материальную ценность.

Нематериальные активы можно разделить на три группы:

1.Первая группа-право:

-на изобретение, на промышленные образцы, полезную модель;

-право на программы для ЭВМ и базы данных;

-право автора на топологии интегральных микросхем;

-право владельца на товарные знаки и знаки обслуживания;

-право на селекционные достижения и т.д.

2.Вторая группа - деловая репутация

Деловая репутация, как нематериальный актив, возникает при приобретении предприятия (сумма оплаты больше балансовой стоимости).

Положительная деловая репутация - это разница между ценой приобретения и балансовой стоимость.

Деловая репутация включает (учитывает):

- эффективное производство и управление (менеджмент);

- удачное место расположения;

- работоспособный коллектив;

- устойчивый спрос на продукцию, услуги и т.д.

3.Третья группа нематериальных активов - результаты НИОКР (научно- исследовательской опытно- конструкторской работы), которые могут быть продемонстрированы и могут принести в дальнейшем экономическую выгоду предприятию.

Государственной регистрации подлежат: патент на изобретение, товарный знак. Будучи зарегистрированными, они могут давать для предприятия дополнительные доходы.

Синтетический учет нематериальных активов

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», и счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности, а также о расходах организации на НИОКР. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке.

Дт 04 Кт 08 – сформирована фактическая стоимость нематериального актива после учета расходов на покупку, расходов на материалы (зарплату, страховые взносы), касающиеся создания объекта НМА, уплаты НДС.

На счете 05 «Амортизация нематериальных активов» отражают начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05. При реализации НМА бухгалтеру необходимо рассчитать остаточную стоимость, уменьшая учетную цену (сч. 04) на сумму амортизации (счет 05):

Дт 62 Кт 91 – отражена продажа;

Дт 91 Кт 68 – выделен НДС;

Дт 05 Кт 04 – списана амортизация;

Дт 91 Кт 04 – списана остаточная стоимость.

Аналитический учет нематериальных активов

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. При ϶ᴛᴏм ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении, нематериальных активов, а также сумм расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности.

На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от реализации).

На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.

16. Финансовые вложения предприятия, виды финансовых вложений, порядок учета

Классификация финансовых вложений

В Рос­сии утвер­жден НПА, ре­гу­ли­ру­ю­щий пра­ви­ла учета фи­нан­со­вых вло­же­ний, – ПБУ 19/02. Им, в част­но­сти, преду­смот­ре­на клас­си­фи­ка­ция фи­нан­со­вых вло­же­ний по раз­лич­ным видам. Рас­смот­рим эти виды.

Понятие и классификация финансовых вложений

Под фи­нан­со­вы­ми вло­же­ни­я­ми по­ни­ма­ют­ся ин­ве­сти­ции, вкла­ды ор­га­ни­за­ции в раз­лич­ные ак­ти­вы, ин­стру­мен­ты рынка цен­ных бумаг, спо­соб­ные при­но­сить доход в бу­ду­щем. В част­но­сти, фи­нан­со­вы­ми вло­же­ни­я­ми счи­та­ют­ся сле­ду­ю­щие виды иму­ще­ства:

• цен­ные бу­ма­ги с уста­нов­лен­ны­ми сро­ка­ми и сто­и­мо­стью по­га­ше­ния;

• вкла­ды в ка­пи­та­лы иных пред­при­я­тий и ор­га­ни­за­ций;

• вы­дан­ные займы (за ис­клю­че­ни­ем бес­про­цент­ных) и де­по­зи­ты;

• при­об­ре­тен­ная де­би­тор­ская за­дол­жен­ность и др.

По­доб­ные ин­ве­сти­ции и ак­ти­вы со­от­вет­ству­ют рас­смат­ри­ва­е­мо­му по­ня­тию толь­ко в слу­чае со­от­вет­ствия опре­де­лен­ным кри­те­ри­ям. Среди них:

• ин­ве­сти­ции имеют до­ку­мен­таль­ное под­твер­жде­ние;

• ор­га­ни­за­ция долж­на нести со­от­вет­ству­ю­щие фи­нан­со­вых риски от таких вло­же­ний;

• воз­мож­ность при­не­сти эко­но­ми­че­ский эф­фект или дру­ги­ми сло­ва­ми — при­быль (ди­ви­ден­ды, уве­ли­че­ние сто­и­мо­сти ак­ти­ва и т.п.).

Фи­нан­со­вые вло­же­ния в бух­гал­тер­ском учете фор­ми­ру­ют­ся на счете 58 "Фи­нан­со­вые вло­же­ния".

Вне за­ви­си­мо­сти от вида фи­нан­со­вых вло­же­ний в их со­ста­ве не учи­ты­ва­ют­ся:

• вы­куп­лен­ные для ан­ну­ли­ро­ва­ния или по­сле­ду­ю­щей про­да­жи соб­ствен­ные акции пред­при­я­тия;

• вы­дан­ные в пра­во­от­но­ше­ни­ях куп­ли-про­да­жи и ока­за­ния услуг век­се­ля;

• ин­ве­сти­ции в иму­ще­ство, пе­ре­дан­ное в арен­ду за опре­де­лен­ную плату;

• дра­го­цен­но­сти, кар­ти­ны и т.п., если их при­об­ре­те­ние не имеет от­но­ше­ния к обыч­ной де­я­тель­но­сти пред­при­я­тия;

• ос­нов­ные сред­ства;

• ма­те­ри­аль­ные за­па­сы;

• нема­те­ри­аль­ные ак­ти­вы.

1. Классификация вложений по срокам

Для целей буху­че­та рас­смат­ри­ва­е­мые нами ин­ве­сти­ци­он­ные вло­же­ния под­раз­де­ля­ют­ся на крат­ко­сроч­ные и дол­го­сроч­ные.

1. Под крат­ко­сроч­ны­ми по­ни­ма­ют­ся вло­же­ния на срок до од­но­го года вклю­чи­тель­но. Ак­ти­ва­ми, в ко­то­рые ин­ве­сти­ру­ют­ся де­неж­ные сред­ства ор­га­ни­за­ции, могут быть цен­ные бу­ма­ги дру­гих пред­при­я­тий и ор­га­ни­за­ций, фи­нан­сы на сроч­ных де­по­зит­ных сче­тах кре­дит­ных ор­га­ни­за­ций и др. Такие ак­ти­вы ха­рак­те­ри­зу­ют­ся как наи­бо­лее легко ре­а­ли­зу­е­мые.

2. Под дол­го­сроч­ны­ми по­ни­ма­ют­ся вло­же­ния на срок свыше года. Это могут быть, на­при­мер:

• до­ле­вое уча­стие в ка­пи­та­ле дру­гих ор­га­ни­за­ций;

• предо­став­ле­ние зай­мов дру­гим ор­га­ни­за­ци­ям;

• при­об­ре­те­ние цен­ных бумаг (акций, об­ли­га­ций и др.) с дли­тель­ным сро­ком по­га­ше­ния.

2. Классификация по способам определения стоимости

Фи­нан­со­вые вло­же­ния можно раз­де­лить на ак­ти­вы, в от­но­ше­нии ко­то­рых под­ле­жит уста­нов­ле­нию те­ку­щая ры­ноч­ная сто­и­мость, и на вло­же­ния, по ко­то­рым такая сто­и­мость не опре­де­ля­ет­ся.

1. Пер­вые ак­ти­вы об­ра­ща­ют­ся на рынке. Такие ин­ве­сти­ци­он­ные вло­же­ния под­ле­жат учету и от­чет­но­сти по за­вер­ше­нии со­от­вет­ству­ю­ще­го года по те­ку­щей ры­ноч­ной сто­и­мо­сти. Она опре­де­ля­ет­ся путем кор­рек­ти­ров­ки сто­и­мо­сти, опре­де­лен­ной на преды­ду­щую от­чет­ную дату. Такая кор­рек­ти­ров­ка про­из­во­дит­ся на выбор ор­га­ни­за­ции:

• либо раз в месяц;

• либо раз в квар­тал.

2. Вто­рой вид ак­ти­вов не об­ра­ща­ет­ся на рынке цен­ных бумаг. Они учи­ты­ва­ют­ся на от­чет­ную дату со­глас­но пер­во­на­чаль­ной сто­и­мо­сти. По ним преду­смот­ре­на необ­хо­ди­мость: