Основополагающим законом в сфере валютного регулирования является ФЗ №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003г.
В области оборота иностранной валюты государством установлен ряд ограничений с целью финансово - экономической стабильности экономики и сдерживания роста инфляции:
1. Расчеты в иностранной валюте должны осуществляться через уполномоченные банки, имеющие лицензии ЦБ РФ.
2.Об открытии счетов за рубежом необходимо уведомить налоговую службу (не позднее месяца со дня открытия счета).
3. Расчеты наличной иностранной валютой по сделкам на территории РФ запрещены (официально разрешенная валюта - российская).
Осуществление незаконных валютных операций влечет наложение административного штрафа (на граждан, должностных лиц, юридических лиц в размере от трех четвертых до одного размера суммы незаконной валютной сделки).
4.Ввоз - вывоз валюты физическими лицами подлежит декларированию (единовременный ввоз, превышающий эквивалент 10 тыс. долл. США.; единовременный вывоз, превышающий эквивалент- 3 тыс. долл. США.).
5. Резидент несет ответственность за результат валютной сделки (обязан в сроки получить причитающиеся средства по договорам; вернуть средства за неввезенные товары, работы, услуги, подтвердить операции документами).
6. Если общая сумма контракта (реализация, кредиты) превышает эквивалент 50 000 долл. США, то требуется оформление паспорта сделки.
Для оформления паспорта сделки резидент должен представить в банк пакет документов:
-внешнеторговый договор;
-документ, удостоверяющий статус юридического лица;
-свидетельство о постановке на налоговый учет;
-уведомление налогового органа об открытии валютных счетов и т.д.
Особенности учета операций по приобретению иностранной валюты
1.Покупка иностранной валюты производится только через уполномоченные банки.
Уполномоченный банк как агент валютного контроля вправе запрашивать и получать документы и информацию, которые связаны с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов.
2.Записи в бухгалтерском учете по валютным операциям ведутся в двух оценках - в валюте и рублях, путем пересчета по курсу ЦБ РФ.
3.Курсовые разницы, возникшие по валютным операциям учитываются также на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала относится:
Дт 75 Кт 80 - отражена задолженность участника (учредителя) ;
Дт 52 Кт 75 - получены денежные средства от участника (учредителя) с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ.
Каждое предприятие формирует УК (на основе устава и учредительного договора).
Согласно ст.25 ГК РФ показатель реальной ответственности учредителей по вкладу в УК фиксируется: Дт 50,51,08,10,41… Кт 75.
При этом со счета 08 сразу делается проводка Дт01 Кт08 – введено основное средство
После государственной регистрации на величину заявленного капитала оформляется запись: Дт75 Кт80.
Итого в результате проводок растет валюта баланса:
По дебету увеличиваются активы, по кредиту увеличивается счет 75, который потом переводится на счет 80 (ук)
Предприятие, выпускающие акции к счету 80 открывают ряд субсчетов:
80-1 объявленный капитал;
80-2 подписной капитал;
80-3 оплаченный капитал;
80-4 изъятый капитал (выкуп акций из обращения):
Акции, которые предприятие выкупило у акционеров по пассиву находятся на счете 80-4
При этом по активу они числятся на счете 81 (собственные акции, выкупленные у акционеров). Этот счет активный. При выкупе акций делается соответствующая проводка:
УК предприятий может называться по - разному:
-уставный капитал;
-уставный фонд;
-складочный капитал (товариществ);
-паевой фонд (в кооперативах).
Вклад в уставный капитал учредителями происходит, как правило, в два этапа: на этапе государственной регистрации предприятия - в объеме 50% и на протяжении определенного периода времени (до конца года).
Если собственник хочет вернуть свою долю, делаются обратные проводки, например
Дт 75 Кт 51 – выплата собственнику его доли.
Дт 80 Кт 75 – отражено изменение УК
В результате валюта баланса уменьшается (в активе – уменьшается раздел 2 оборотные активы, в пассиве – раздел 3 капитал и резервы)
Уставный капитал.
Собственные акции, выкупленные у акционеров.
Переоценка внеоборотных активов.
Добавочный капитал.
Резервный капитал.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) (строка 1310) – указывается сумма уставного капитала организации на конец отчетного периода, закрепленная в учредительных документах.
Показатели бухгалтерского баланса по строке 1310 не содержат информации об изменениях капитала.
Расшифровкой к строке 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» бухгалтерского баланса является Отчет об изменениях капитала. Показатель строки 1310 бухгалтерского баланса должен соответствовать показателю столбца «Уставный капитал» строки «Величина капитала на 31 декабря 2013г.» (строка 3300) Отчета об изменениях капитала.
По строке 1310 отражается величина уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации: Сальдо кредитовое по счету 80 «Уставный капитал»
Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 1320) – указывается сумма дебетового сальдо по счету 81 «Собственные акции (доли)» на конец отчетного периода.
Собственные акции/доли, выкупленные у акционеров/участников, отражаются в отчетности в сумме фактических затрат на их выкуп, вне зависимости от номинальной стоимости.
Показатель строки 1320 бухгалтерского баланса должен соответствовать показателю столбца «Собственные акции, выкупленные у акционеров» строки «Величина капитала на 31 декабря 2013г.» (строка 3300) Отчета об изменениях капитала.
Данный показатель отражается в круглых скобках.
По строке 1320 отражается стоимость акций (долей), выкупленных акционерным (или иным хозяйственным) обществом у своих акционеров (участников): Сальдо дебетовое по счету 81 «Собственные акции (доли)»
Переоценка внеоборотных активов (строка 1340) – указывается кредитовое сальдо по счету 83 «Добавочный капитал», в части переоценки внеоборотных активов, на конец отчетного периода с учетом переоценки, проведенной на 31.12.2013г.
Переоценка ОС производится путем пересчета их остаточной или текущей (восстановительной) стоимости (если данный объект переоценивался ранее), и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта (п.15 ПБУ 6/01).
Переоценка НМА производится путем пересчета их остаточной стоимости (п.19 ПБУ 14/2007).
По строке 1340 отражается сумма прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки: Сальдо кредитовое по счету 83 Добавочный капитал» (в части сумм дооценки объектов ОС и НМА)
Добавочный капитал (без переоценки) (строка 1350)– указывается сумма кредитового сальдо по счету 83 «Добавочный капитал», на конец отчетного периода, за вычетом сумм кредитового сальдо, образовавшегося в связи с переоценкой активов.
К суммам добавочного капитала относится, например, превышение продажной стоимости акций/долей над их номинальной стоимостью.
По строке 1350 отражается величина добавочного капитала организации, за исключением сумм дооценки внеоборотных активов: Сальдо кредитовое по счету 83 «Добавочный капитал» (за исключением сумм дооценки объектов ОС и НМА)
По строке 1350 отражается величина добавочного капитала организации, за исключением сумм дооценки внеоборотных активов: Сальдо кредитовое по счету 83 «Добавочный капитал» (за исключением сумм дооценки объектов ОС и НМА)
Резервный капитал (строка 1360) – указывается сумма резервного капитала организации на конец отчетного периода.
По данной строке отражаются суммы резервных (и иных) фондов, образованных в соответствии с учредительными документами и положениями действующего законодательства.
В соответствии с п.1 ст.30 Закона №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», Общество может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и в размерах, которые установлены уставом общества.
В соответствии с п.1 ст.35 №208-ФЗ «Об акционерных обществах», в обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5 % от его уставного капитала.
Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5 % от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.
Порядок создания резервных (и иных) фондов, а так же порядок отчислений в эти фонды, рекомендуем закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета и отразить в пояснительной записке к отчетности.
Показатель строки 1360 бухгалтерского баланса должен соответствовать показателю столбца «Резервный капитал» строки «Величина капитала на 31 декабря 2013г.» (строка 3300) Отчета об изменениях капитала.
По строке 1360 отражается величина резервного капитала организации, образованного как в соответствии с учредительными документами, так и в соответствии с законодательством =
сальдо кредитовое по счету 82 «Резервный капитал»(за исключением спецфондов на финансирование текущих расходов) плюс
сальдо кредитовое по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (в части спецфондов (за исключением спецфондов на финансирование текущих расходов))
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 1370) – указывается сумма нераспределенной прибыли (непокрытых убытков), отражаемая на конец года по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Показатель строки 1370 бухгалтерского баланса должен соответствовать показателю столбца «Нераспределенная прибыль (не покрытый убыток)» строки «Величина капитала на 31 декабря 2013г.» (строка 3300) Отчета об изменениях капитала.
Показатель по строке 1370 указывается без скобок, если сальдо положительное (при отражении нераспределенной прибыли) и в круглых скобках, если полученный результат отрицателен (при отражении непокрытых убытков).
По строке 1370 отражается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации:
Промежуточная отчетность: Сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» плюс/минус
сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» минус
сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (в части начисленных в отчетном периоде промежуточных дивидендов)
Годовая отчетность: сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Итого по разделу III (строка 1300) – указывается общая сумма собственного капитала организации на конец отчетного периода.
Строка 1300 = строка 1310 - строка 1320 + строка 1340 + строка 1350 + строка 1360 ± строка 1370.
Показатель строки 1300 бухгалтерского баланса должен соответствовать показателю столбца «ИТОГО» строки «Величина капитала на 31 декабря 2013г.» (строка 3300) Отчета об изменениях капитала.
Нераспределенная прибыль (НП) – распространенное бухгалтерское понятие, с которым сталкиваются многие предприятия. Данный термин расшифровывается как средства, полученные за счет хозяйственной деятельности фирмы и имеющиеся в ее распоряжении после выплаты налоговых отчислений, дивидендов, штрафов и т.п. Проще говоря, всех обязательных платежей.
Альтернативное название нераспределённой прибыли – сохраненный профицит средств. В отдельных случаях используется понятие «коэффициент удержания прибыли».
Главное отличие нераспределенной прибыли от прибыли чистой в том, что она всегда рассчитывается не только за конкретный период, но и за общий срок существования предприятия. Тогда как чистая прибыль определяется лишь за отчетный период. Но по итогам года, что логично, оба показателя могут быть одинаковыми.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.
Нераспределенная прибыль в балансе относится к пассивной части средств. По умолчанию считается, что ее необходимо распределять между собственниками и использовать для оптимизации бизнес-модели компании. До этого момента такую прибыль можно назвать не иначе, как долг компании по отношению к ее владельцам. Относится к долгосрочным источникам финансирования, поэтому целью финансовой стратегии компании должно быть ее обязательное накопление.
Существует несколько основных способов, куда направить НП. Среди них:
выплаты дивидендов владельцам/акционерам;
компенсация более ранних убытков;
накопление средств резервного фонда;
иные согласованные руководителями цели.
ВАЖНО! Насчёт последнего пункта стоит сделать небольшое уточнение. Под руководителями в данном случае подразумеваются не номинальные должностные лица, а собственники бизнеса. Как правило, такие вопросы они решают в ходе итоговой годовой встречи, на которой оформляется соответствующий протокол.
В разные отчетные периоды показатель может отличаться. На него влияют такие моменты, как:
сумма дивидендов, выплаченных собственникам компании;
изменение чистой прибыли;
увеличение либо снижение стоимости товарных активов;
изменение накладных расходов;
пересмотр налоговых ставок;
изменение деловой стратегии фирмы.
Вся НП за минувшие годы суммируется на бухгалтерском счете 84, сальдовый кредитный остаток помешается в строке 1370 баланса. Эта же строка содержит величину непокрытого убытка (если таковой имеется), которая указывается в скобках. Под непокрытым убытком подразумевают разницу между расходами и доходами компании в течение года, согласно которой первый пункт превышает второй.
Счет содержит информацию о номинале и изменении суммы за отчетный год. В конце года сумма поступает в кредит счета 84, убыток же списывается в дебет. Главная задача этого счета – хранение информации о целевых предназначениях, для которых использовались средства.
Непокрытый убыток иногда называют дефицитной прибылью. Компенсировать убыток полностью или частично можно при помощи средств резервного капитала. В случае компенсации данные об изначальном убытке не заполняются (при частичной компенсации в скобках указывается лишь оставшаяся сумма убытка).
ВАЖНО! По желанию бухгалтерии для разграничения цифр за отчетный и прошлые года в балансе могут быть прописаны дополнительные строки – 1371 и 1372.