Материал: Учет и аудит основных средств

Автоматизация бухгалтерского учета позволяет бухгалтерии ЗАО «Гипростроймост» уменьшить трудоемкость учетной работы, заполнять первичные и сводные регистры бухгалтерского учета без исправлений, ошибок и погрешностей, а также формировать следующие документы:

- стандартный отчет «Карточка счета 02 «Амортизация основных средств», представляет собой подробную информацию по начислению амортизации по каждому объекту основных средств;

стандартный отчет «Анализ счета 02 «Амортизация основных средств», позволяет проанализировать обороты счета 02 с другими счетами в разрезе субсчетов;

стандартный отчет Оборотно- сальдовая ведомость по счету 02 «Амортизация основных средств» содержит сводную информацию за определенный период по начислению амортизации объектов основных средств на предприятии ЗАО «Гипростроймост».

Автоматизация учета позволяет формировать отчет «Ведомость амортизации основных средств», по каждому объекту основных средств, числящемуся на балансе предприятия.

Согласно проведенного исследования, мы пришли к выводу, что для правильного начисления амортизации необходимо, чтобы бухгалтерия организации правильно определяла нормы амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в той документации в которых не указаны шифры.

.3 Бухгалтерский учет выбытия основных средств

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» объект основных средств подлежит списанию с бухгалтерского баланса, если он выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

Основные средства выбывают из организации в результате: продажи; списания в случае морального и физического износа; ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд; передачи по договорам мены, дарения; передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации; недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции и в иных случаях.

На предприятии ЗАО «Гипростроймост» основные фонды выбывают по причине ветхости, ликвидации и их списания, в редких случаях в результате продажи, в случае не применения в при осуществлении строительно-монтажных и прочих ремонтно-строительных работ.

Продажная цена зависит от величины остаточной стоимости продаваемого объекта, его физического и морального износа, спроса и предложения на рынке на такие товары. Цена, по которой предприятие реализует основные средства, может быть на уровне остаточной стоимости, выше или ниже ее.

При продаже основных средств материально ответственное лицо, в подотчете которого находится объект, получив от представителя покупателя доверенность на право совершения покупки, выписывает товарно-транспортную накладную. В накладной работник бухгалтерии указывает необходимые данные по объекту (первоначальную или восстановительную стоимость, начисленный за время эксплуатации износ, отпускную цену и т.п.). Кроме этого к накладной прилагается необходимая техническая и другая документация на основные средства.

При продаже основных средств комиссия составляет "Акт приемки- передачи оборудования". На основании данного акта в бухгалтерии ЗАО «Гипростроймост» делаются соответствующие отметки в инвентарных карточках, а затем они изымаются из картотеки, о чем делаются соответствующие записи в описи инвентарных карточек или в инвентарной книге.

Для учета выбытия объектов основных средств в случаях их списания вследствие физического и морального износа, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и других причин к счету 01 «Основные средства исследуемое предприятие ЗАО «Гипростроймост» открывает субсчет «Выбытие основных средств».

В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит- сумма накопленной по нему амортизации. По завершении процедуры выбытия остаточная стоимость объекта основных средств списывается со счета 01. «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в зависимости от финансового результата выбытия.

Рассмотрим более подробно организацию бухгалтерского учета выбытия основных средств.

) Продажа объектов основных средств:

- отражена выручка от реализации объекта основных средств Дебет 62 Кредит 91;

начислен НДС со стоимости реализации Дебет 91 Кредит 68 (76);

списана первоначальная (восстановительная) стоимость реализованного объекта основных средств Дебет 01/ «Выбытие основных средств» Кредит 01;

списана сумма начисленной амортизации Дебет 02 Кредит 01/«Выбытие основных средств»;

-остаточная стоимость объекта основных средств списана в состав операционных расходов Дебет 91 Кредит 01/ «Выбытие основных средств»;

- в составе операционных расходов отражены прочие расходы, связанные с реализацией объекта основных средств Дебет 91 Кредит 23,69,70;

финансовый результат от продажи основного средства Дебет 91/9 (99) Кредит 99 (91/9).

2) Передача основного средства в счет вклада в уставный капитал других организаций:

-списана первоначальная (восстановительная) стоимость переданного объекта основных средств Дебет 01/ «Выбытие основных средств» Кредит 01;

списана сумма начисленной амортизации Дебет 02 Кредит 01/ «Выбытие основных средств»;

списана остаточная стоимость Дебет 91 Кредит 01/ «Выбытие основных средств»;

отражена передача объекта основных средств в виде финансового вложения Дебет 58 Кредит 91;

отражен финансовый результат от финансовых вложений Дебет 91/9 (99) Кредит 99 (91/9).

3) Безвозмездная передача объектов основных средств:

- списана первоначальная (восстановительная) стоимость переданного объекта основных средств; Дебет 01/ «Выбытие основных средств» Кредит 01;

списана сумма начисленной амортизации Дебет 02 Кредит 01/«Выбытие основных средств»;

- остаточная стоимость объекта основных средств списана в состав внереализационных расходов Дебет 91 Кредит 01/ «Выбытие основных средств»;

начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет в связи с безвозмездной передачей Дебет 91 Кредит 68/НДС;

отражен финансовый результат от безвозмездной передачи Дебет 91/9 (99) Кредит 99 (91/9).

4) Ликвидация объекта основных средств:

списана первоначальная (восстановительная) стоимость переданного объекта основных средств Дебет 01/ «Выбытие основных средств» Кредит 01;

- списана сумма начисленной амортизации Дебет 02 Кредит 01/ «Выбытие основных средств»;

списана остаточная стоимость Дебет 91 Кредит 01/ «Выбытие основных средств»;

оприходованы материальные ценности, поступившие в связи с выбытием основных средств Дебет 10 Кредит 91;

начислена зарплата и рабочих, занятых в выполнении работ по разбору, демонтажу основных средств Дебет 91 Кредит 69,70;

отражен финансовый результат от выбытия основных средств Дебет 91/9 (99) Кредит 99 (91/9).

При реализации основных средств, при приобретении которых входной НДС будет возмещен, налогооблагаемой базой является договорная стоимость (п.1 ст.154 НК РФ). Главой 25 НК РФ предусмотрен особый порядок признания убытка, полученного от реализации амортизируемого имущества. Если остаточная стоимость амортизируемого основного средства с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, полученная разница признается убытком, который учитывается для целей налогообложения в следующем порядке.

Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования реализованного объекта и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации, включая месяц, в котором объект был реализован (п.3 ст.268, ст.323 НК РФ).

Из всех перечисленных причин выбытия в ЗАО «Гипростроймост» объекты основных выбывают в результате их физического и морального износа или по причине их продажи. Предварительно на исследуемом предприятии составляется приказ о создании комиссии по списанию объектов основных средств.

После проведения осмотра объектов основных средств, подлежащих списанию, установление причин их списания, в ЗАО «Гипростроймост» составляется «Акт о списании объекта основных средств» по форме ОС-4 в двух экземплярах. В нем указываются наименование объекта основных средств, дата поступления на предприятие и ввода в эксплуатацию, инвентарный номер, первоначальная стоимость, причины списания с баланса, износ, наличие драгоценных металлов в списываемом объекте.

В ЗАО «Гипростроймост» при списании автотранспортных средств составляется «Акт на списание автотранспортных средств» формы ОС-4а. Так как на предприятии числиться внушительное количество объектов основных средств, поэтому при списании используется «Акт о списании групп объектов основных средств» формы ОС-4б.

На основе заключений комиссии в ЗАО «Гипростроймост» составляется приказ о списании объектов основных средств в связи с моральным, физическим износом и невозможностью дальнейшего использования, который подписывается руководителем и главным бухгалтером. Выбывшие основные средства снимаются с учета предприятия ЗАО «Гипростроймост». Рассмотрим пример списания в ЗАО «Гипростроймост».

Пример: В ЗАО «Гипростроймост» реализуется автомобиль Hyundai Tucson предприятию ООО «Стройспектор +» за 350 000 руб., первоначальной стоимостью 670 052 -63 руб. и начисленной амортизацией 520 500 руб. Рассмотрим отражение списания автомобиля в по данным таблицы 5.

Таблица 5 - Корреспонденция бухгалтерских счетов по списанию автомобиля Hyundai Tucson в ЗАО «Гипростроймост» за 19.09. 2013 г.

Бухгалтерия ЗАО «Гипростроймост» четко контролирует правильность документального оформления выбытия основных средств, осуществляет контроль за сохранностью и эффективностью использования основных фондов, правильно определяет результаты при ликвидации основных средств, использует автоматизированную обработку учетного процесса, что уменьшает трудоемкость учетной работы бухгалтерии предприятия.

3. Аудиторская проверка движения основных средств

.1 Планирование аудиторской проверки основных средств на предприятии

Аудит основных средств - важная часть проверки финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. При проверке производственных отчетов надежность и достоверность аудита операций с основными средствами определяется достоверностью оценки имущественного состояния.

Целью аудита является установление соответствия применяемой на предприятии методики учета основных средств, отраженной в приказе руководителя «Учетная политика», нормативным и законодательным актам, действующим на территории РФ и регулирующим учет поступления, наличия и движения основных средств.

Основными источниками информации при проведении аудита основных средств в ЗАО «Гипростроймост» являются следующие документы:

) Договоры, используемые для поставки оборудования, продажи основных средств, приказ по учетной политике для бухгалтерского учета и целей налогообложения, приказ по формированию постоянно действующей комиссии, утверждающей операции приобретения и списания основных средств, рабочий план счетов бухгалтерского учета .

) Первичные документы по учету основных средств, в том числе:

акт приемки - передачи здания (сооружения) (№ ОС-1а);

акт приемки - передачи основных средств (кроме зданий, сооружений) (№ ОС-1);

накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств ;

акт на списание основных средств (кроме автотранспортных средств) (№ ОС-4);

акт на списание автотранспортных средств (№ ОС-4а);

акт на списание групп объектов основных средств (№ ОС-4б);

инвентарная карточка объектов основных средств (№ ОС-6);

) Регистры используемые при журнально-ордерной форме: так как в ЗАО «Гипростроймост» учет автоматизированный - распечатки оборотов по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 91, 001 и т.д., Отчет по проводкам за период подписанные бухгалтером, а также бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, также декларация по налогу на имущество и статистическая отчетность - форма статистического наблюдения № 11 (ОС).

В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на предприятии и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку учетной политики и основных принципов ведения бухгалтерского учета, порядка отражения хозяйственных операций в регистрах учета, роли и места вычислительной техники в ведении учета и других сторон деятельности проверяемого экономического субъекта.

Произведем оценку эффективности и надежности системы внутреннего контроля в ЗАО «Гипростроймост», касающейся учета основных средств. Наиболее простым и эффективным способом получения предварительной (необходимой) информации о состоянии внутреннего контроля основных средств в ЗАО «Гипростроймост» является тестирование по вопросам.

Из данных тестирования можно сделать вывод о том, что и величина контрольного, и величина необъемлемого риска будут средними, так как можно дать хорошую оценку ситуации в учете и контроле основных средств на данном предприятии ЗАО «Гипростроймост».

Учет основных средств осуществляет бухгалтер группы основных средств при непосредственном контроле главного бухгалтера.

Переоценка и амортизация основных средств, ведомости учета и движения основных средств ведутся автоматизированным способом, поэтому исключается возможность арифметической ошибки.

Все виды выбытия основных средств, осуществляется на основании письменного разрешения руководителя, и при непосредственном участии оценочной комиссии.

При приемке объектов основных средств также участвует утвержденная руководителем комиссия. Все решения комиссии строго задокументированы.

В ЗАО «Гипростроймост» ежегодно по состоянию на 1 декабря проводится инвентаризация основных средств. Результаты опроса показали хорошую подготовленность и компетентность сотрудников в области учета основных средств.