Материал: Учет и аудит основных средств

Последняя инвентаризация основных средств была проведена в 15 декабре 2013 г., излишек и недостач объектов основных средств не было выявлено.

Таким образом, эффективность и надежность системы внутреннего контроля по учету основных средств в ЗАО «Гипростроймост» можно оценить как достаточно хорошую.

В дальнейшем в ЗАО «Гипростроймост» при проведении аудиторской проверки основных средств мы будем использовать выборочные методы контроля.

Далее мы рассчитаем уровень существенности.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Предлагается рассчитывать данный показатель исходя из установленных уровней существенности основных показателей: 5% от зданий и сооружений,

) 2% транспортных средств; 2% машин и оборудования; 10% вычислительной и оргтехники; 2% прочих основных средств.

В соответствии с требованиями стандарта единый показатель уровень существенности должен выражаться в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и готовится бухгалтерская отчетность.

Основываясь на вышеизложенное, для нахождения уровня существенности мы применили методику, которая построена на основе системы базовых показателей и данных бухгалтерской финансовой отчетности предприятия ЗАО «Гипростроймост» в таблице 6.

Таблица 6 - Определение уровня существенности по данным предприятия ЗАО «Гипростроймост» за 2013 г.

Для нахождения уровня существенности применялась методика, построенная на основе системы базовых показателей и данные бухгалтерской финансовой отчетности ЗАО «Гипростроймост».

1) Среднее арифметическое 1 = 188 + 21383+ 13673+3205+ 19227 /5 = 57676/5= 11535 тыс.руб.

) Отбрасываются два значения, сильно отклоняющихся в большую или меньшую сторону от среднего арифметического значения. В нашем случае 21383 тыс. руб. и 188 тыс.руб.

) Среднее арифметическое 2 =13673+3205+ 19227 /3 = 36 105/3= 12035 тыс.руб.

) Полученное значение округляется, но так чтобы после округления оно изменилось не более чем на 20%. Округляем до 12000 руб.

руб. - Единый уровень существенности

Далее определяем уровень существенности для статьи баланса «Основные средства». Для валюты баланса уровень существенности составляет 12000 руб. Используя значение валюты бухгалтерского баланса, которое составляет 683651, составим пропорцию и определим уровень существенности для денежных средств =

План аудиторской проверки операций с основными средствами представлен в таблице 7.

Таблица 7 - Общий план аудита основных средств в ЗАО «Гипро-строймост» за 2013 г.

На основании данных таблицы 7 аудитор составляет программу проведения аудита операций с денежными средствами (Приложение Б). Проведем на выборочной основе внутренний аудит движения основных средств по данным исследуемого предприятия ЗАО «Гипростроймост».

На основании разработанного плана и программы аудита приступим к его практическому проведению по данным исследуемого предприятия, в следующем пункте работы.

.2 Аудит движения основных средств

Аудит операций с основными средствами проводится по следующим направлениям:

1) Правильность оформления материалов инвентаризации основных средств и отражения результатов инвентаризации в учете.

В соответствии с требованиями статьи 12 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

К проверке представлен приказ № 1 от 15.12.2013 г. «О проведении инвентаризации».

При проведении инвентаризации ЗАО «Гипростроймост» руководствовалось Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49.

Результаты инвентаризации в ЗАО «Гипростроймост» положительные, ни излишек ни недостач выявлено не было, результаты оформлены в соответствии с принятым нормативным законодательством.

В ходе проверки нарушений действующего законодательства не установлено.

) Проверка наличия и сохранности основных средств.

В ЗАО «Гипростроймост» разработана система документооборота, определены лица, ответственные за сохранность и перемещение объектов основных средств. Все хозяйственные операции, проводимые ЗАО «Гипростроймост», оформляются оправдательными документами.

Формы первичной документации для учета основных средств, соответствуют требованиям Постановления Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту присвоен соответствующий инвентарный номер.

Учет основных средств на каждый инвентарный объект ведется бухгалтерией с применением инвентарных карточек учета ОС (форма ОС-6). Необходимо обратить внимание, что ведение формы ОС-6 ведется в электронном виде, что может привести к риску потери информации в случае сбоя компьютерной программы.

Поэтому в целях обеспечения более высокого уровня внутреннего контроля рекомендуем хранить инвентарные карточки учета основных средств также и на бумажных носителях.

Проанализируем выборочно хозяйственные операции по поступлению объекта основных средств в ЗАО «Гипростроймост» основываясь на таблицу 8.

Расхождений между данными бухгалтерского учета и данными аудита не было выявлено, учет поступления основных средств ведется достоверно.

Таблица 8 - Проверка достоверности составления корреспонденции бухгалтерских счетов по поступлению автомобиля MAZDA CX - 5 (2,0 л)в ЗАО «Гипростроймост» за 18.11. 2013 г.

При автоматизированной обработке учетной информации применяются машинограммы в форме сальдовых и оборотных ведомостей и некоторые другие в зависимости от принятого порядка, автоматизации.

В ЗАО «Гипростроймост» мы проверили карточку счета 01 «Основные средства», анализ счета 01 «Основные средства», оборотно-сальдовую ведомость по счету 01 «Основные средства. В процессе данной проверки мы установили соответствие данных аналитического учета показателям синтетического учета по счету 01 «Основные средства».

Для этого мы общий итог остатков (в суммарном выражении) по регистрам сверили с остатками на конец месяца, приведенными в оборотно-сальдовой ведомости.

Проверка полноты проверенных данных по перечисленным регистрам бухгалтерского учета представлена в таблице 9, и подтверждает сопоставимость данных с бухгалтерским балансом.

Таблица 9 - Проверка полноты отражения данных в регистрах бухгалтерского учета по счету 01 «Основные средства» в ЗАО «Гипростроймост» за 2013 г.

В результате мы выявили, что расхождения в данном случае отсутствуют ( 22 909 тыс.руб. + 57 810 тыс.руб. - 10 890 тыс. руб. = 69 829 тыс.руб.) что является положительным моментом учета поступления объектов основных средств на предприятие ЗАО «Гипростроймост».

3. Проверка правильности начисления амортизации.

В соответствии с п. 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации.

На основании проведенного аудиторского исследования нами было установлено, что в ЗАО «Гипростроймост» применяется линейный метод начисления амортизации основных средств, который закреплен в учетной политике предприятия как для целей бухгалтерского, так для налогового учета., и фактов неправильного начисления по ним амортизации нами не были установлены, что является положительным моментом организации бухгалтерской работы исследуемого предприятия.

Автоматизация бухгалтерского учета на предприятии позволяет формировать «Анализ счета 02 «Амортизация основных средств», а также оборотно- сальдовую ведомость, что уменьшает трудоемкость учетной работы.

В ходе выборочной проверки правильности начисления амортизации по объектам основных средств, введенным в эксплуатацию в 2013 г., нарушений не установлено.

Проверка полноты начисленной амортизации по объектам основных средств в ЗАО «Гипростроймост» представлены в таблице 10.

В результате проведенного исследования мы выявили, что расхождения в данном случае отсутствуют, что является положительным моментом учета начисления амортизации основных средств в ЗАО «Гипростроймост».

4) Правильность определения балансовой стоимости основных средств.

Порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств для целей бухгалтерского учета регулируется нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

Таблица 10 - Проверка полноты отражения данных в регистрах бухгалтерского учета по счету 02 «Амортизация основных средств» в ЗАО «Гипростроймост» за январь 2013 г.

К бухгалтерскому учету в ЗАО «Гипростроймост» основные средства принимаются по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии с положениями ПБУ 6/01 «Учет основных средств».