Материал: Учет и аудит основных средств

На основании накладной по форме № ОС-2 данные о перемещении объекта основных средств вносятся в инвентарную книгу по форме № ОС-6б. В связи с тем, что в ЗАО «Гипростроймост» не производится внутренне перемещение основных средств документ по форме ОС-2 не используется.

Согласно проведенного исследования, нами было установлено, в связи с тем, что в ЗАО «Гипростроймост» количество объектов основных средств значительное, поэтому их пообъектный учет ведется в инвентарных карточках объектов основных средств (форма ОС-6), которая оформляется автоматизированным способом, что уменьшает трудоемкость учетной работы на предприятии.

В соответствии с рабочим Планом счетов бухгалтерского учета, в ЗАО «Гипростроймост» основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства», к которому открыты следующие субсчета:

01.01. -Основные средства в организации;

01.08. - Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы;

01.09. - Выбытие основных средств.

Принятие основных средств к учету осуществляется по дебету счета 01 и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором предварительно накапливаются соответствующие затраты организации в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.п.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости, причем согласно п.14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской

Федерации и самим ПБУ 6/01.

При приобретении оборудования, требующего монтажа, оно принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 "Оборудование к установке" по фактической себестоимости приобретения на основании Акта о приеме (поступлении) оборудования по форме № ОС-14.

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 в дебет счета 08. Передача оборудования в монтаж оформляется Актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15). Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется в установленном порядке актами по формам № ОС-1 или № ОС-1б. Синтетический учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства».

Рассмотрим корреспонденцию бухгалтерских счетов по учету операций, связанных с поступлением основных средств на предприятия:

) Приобретение за плату основных средств, не требующих монтажа:

отражены затраты на приобретение объектов основных средств

Дебет 08 Кредит 60, 76, 71;

объект основных средств принят к бухгалтерскому учету -

Дебет 01 Кредит 08;

) Приобретение за плату основных средств, требующих монтажа:

отражены затраты на приобретение оборудования, требующего монтажа

Дебет 07 Кредит 60, 76, 71;

оборудование передано в монтаж - Дебет 08 Кредит 07

отражены затраты по монтажу оборудования - Дебет 08 Кредит 60, 69, 70, 10;

готовое к эксплуатации оборудование зачислено в состав основных средств

Дебет 01 Кредит 08;

) Поступление основных средств от учредителя в счет вклада в уставный (складочный) капитал:

отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный (складочный) капитал в размере, определенном в соответствии с учредительными документами Дебет 75, Кредит 80;

получен объект основных средств в счет погашения задолженности по вкладу в оценке, согласованной учредителями (участниками) - Дебет 08 (07) Кредит 75;

отражены расходы по доставке основных средств и доведению их до состояния, пригодного к использованию - Дебет 08 Кредит 60, 76, 71;

полученный объект принят к учету в составе основных средств - Дебет 01 Кредит 08;

4) Поступление основных средств на безвозмездной основе (в т.ч. по договору дарения):

- приняты к бухгалтерскому учету объекты, полученные на безвозмездной основе - Дебет 08 (07) Кредит 98 (по мере начисления амортизации суммы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов", списываются в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" в пределах сумм начисленной амортизации);

отражены расходы по доставке основных средств и доведению их до состояния, пригодного к использованию - Дебет 08 Кредит 60, 76, 71;

полученные объекты приняты к учету в составе основных средств - Дебет 01 Кредит 08;

) Оприходование основных средств, выявленных при инвентаризации:

зачислены в состав основных средств ранее не учтенные объекты, выявленные при инвентаризации - Дебет 01 Кредит 91.

Для целей бухгалтерского учета первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, складывается из суммы фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Для целей налогообложения первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, определяется как сумма расходов на их приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

Наиболее распространенными видами расходов, которые в налоговом учете не включаются в первоначальную стоимость основных средств, являются расходы по страхованию имущества (расходы по страхованию имущества (пп.5 п.1 ст.253 НК РФ) включаются для целей налогообложения в состав прочих расходов в порядке, установленном ст.263 НК РФ.

Дата признания этих расходов при исчислении налоговой базы по методу начисления определяется в соответствии с п.6 ст.272 НК РФ.), проценты по кредитам (займам) (суммы процентов по всем заемным обязательствам учитываются при налогообложении прибыли в составе прочих расходов, независимо от характера займа или кредита (пп.2 п.1 ст.265 НК РФ), суммовые разницы (суммовые разницы для целей налогообложения включаются в состав прочих доходов (п.11.1 ст.250 НК РФ) или расходов (пп.5.1 п.1 ст.265 НК РФ).

Автоматизация бухгалтерского учета позволяет бухгалтерии ЗАО «Гипростроймост» уменьшить трудоемкость учетной работы, заполнять первичные и сводные регистры бухгалтерского учета без исправлений, ошибок и погрешностей, а также формировать следующие документы:

-стандартный отчет «Карточка счета 01 «Основные средства» представляет собой подробную информацию по каждому принятию к учета объекта основных средств;

стандартный отчет «Анализ счета 01 «Основные средства», позволяет проанализировать обороты счета с другими счетами в разрезе субсчетов;

стандартный отчет Оборотно- сальдовая ведомость по счету 01 «Основные средства» содержит сводную информацию за определенный период по поступлению объектов основных средств в ЗАО «Гипростроймост».

По данному участку учетной работы нами был выявлен недостаток, что в некоторых актах приемки - передачи основных средств отсутствует информация об организации-сдатчики объекта основных средств. Поэтому рекомендуем бухгалтерии ЗАО «Гипростроймост» обращать должное внимание на оформление бухгалтерской документации.

2.2 Бухгалтерский учет амортизации основных средств

Особенностью основных средств является многократное их использование. Однако время их функционирования имеет определенные границы; оно значит и обусловлено их износом и временем полезного применения. Различают физический и моральный износ основных средств.

Износ - потеря объектами основных средств потребительских свойств и первоначальной стоимости. Физический износ представляет собой утрату основными фондами своих производственно-технических качеств в процессе эксплуатации и влияния природно-климатических условий.

На размеры физического износа основных фондов в процессе их использования влияет ряд факторов:

-степень нагрузки основных фондов в производственном процессе;

качество основных фондов;

особенности технологического процесса и степень защиты основных фондов от влияния внешних условий;

квалификация рабочих и отношение их к основным фондам;

-качество ухода за основными фондами.

Физический износ отдельных инвентарных объектов можно определить и по сроку службы. Это метод применим ко всем видам основных фондов. Физический износ, возникающий при работе объекта называют физическим (материальным) износом первого рода. Он является преобладающим и определяет размеры износа, необходимость ремонтных работ и в значительной степени сроки службы объекта. Основные производственные фонды промышленности изнашивается не только во время эксплуатации, но и тогда, они бездействуют. Физический износ в этом случаи возникает в результате естественных физико-химических воздействий; так, окисляясь кислородом воздуха, ржавеют железа и сталь, коррозирует алюминий.

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости (за вычетом накопленной амортизации). Следовательно, на величину имущества отраженную в балансе и на чистые активы организации непосредственное влияние оказывает, и методика начисления амортизации.

Амортизация основных средств - это способ возмещения затрат, связанных с приобретением или возведением основных средств, путем перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг), а по объектам непроизводственного назначения - на собственные источники.

Понятие амортизации начинает процесс перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции. Осуществляется этот процесс путем начисления износа, который учитывается на счете 02 “Амортизация основных средств”. Порядок начисления амортизации по основным средствам в бухгалтерском учете регулируется ПБУ 6/01.

Амортизация по объектам основных средств и в бухгалтерском, и в налоговом учете участвует в формировании финансового результата того отчетного периода, в котором она начислена.

В целях сближения бухгалтерского и налогового учета в учетной политике ЗАО «Гипростроймост»» отражены следующие аспекты:

срок полезного использования основных средств устанавливать на основании Постановления Правительства РФ от 01.01.02г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»;

для основных средств, не указанных в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливать самостоятельно в соответствии техническими условиями и рекомендациями организаций изготовителей, а при их отсутствии определять опытным путем при передаче конкретного объекта в эксплуатацию;

начисление амортизации производить линейным способом;

основные средства стоимостью не более 20 000 руб. списывать на затраты в полном объеме по мере ввода их в эксплуатацию.

Срок полезного использования объекта основных средств устанавливается при принятии объекта к учету и в общем случае изменению не подлежит.

Из этого правила есть только одно исключение: срок полезного использования может быть пересмотрен (увеличен) по окончании модернизации (реконструкции) объекта, если в результате проведенных работ выявлено улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта.

Увеличение срока полезного использования основного средства после модернизации (реконструкции) является правом, а не обязанностью организации.

В каждом конкретном случае организация сама решает, воспользоваться ей этим правом или нет. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся.

В бухгалтерском учете, так же как и в налоговом, существуют так называемые неамортизируемые объекты основных средств.

Амортизацию начисляют ежемесячно по вновь принятым на учет основным средствам начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления. По выбывшим объектам начисление амортизации прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их выбытия из эксплуатации.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств, предназначен счет 02 "Амортизация основных средств".

Начисленная сумма амортизации отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) 20, 23, 25, 26, 44.

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств".

В ЗАО «Гипростроймост» начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете осуществляется линейным способом.

При линейном способе определяется годовая норма амортизации исходя из срока полезного использования объекта (разделив 100% на срок полезного использования в годах). Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае переоценки) объекта основных средств и годовой нормы амортизации.

Рассмотрим пример начисления сумм амортизации по данным исследуемого предприятия ЗАО «Гипростроймост».

Пример: Приобретен Микроскоп 40Х для измерения ширины трещин стоимостью 45 214 руб. в ЗАО «Гипростроймост» в августе 2013 г. Срок полезного использования 5 лет (или 60 месяцев), относится к четвертой амортизационной группе (свыше 5 лет до 7 лет включительно).

В бухгалтерском учете в ЗАО «Гипростроймост» были произведены расчеты:

- годовая норма амортизационных отчислений составит 20% (100%5 лет).

годовая сумма амортизационных отчислений составит - 9042-80 руб. (45 214 руб. * 20100).

В налоговом учете в ЗАО «Гипростроймост» были произведены расчеты: - ежемесячная норма амортизации составляет 1,66% (160 месяцев * 100%);

ежемесячная сумма амортизационных отчислений - 753-56 руб. (45214 руб. * 1,66%). Умножая ежемесячную сумму амортизации на 12, получаем сумму амортизационных отчислений за год - 9042-80 руб.

Таким образом, сумма амортизационных отчислений за год в бухгалтерском и налоговом учете совпадает. Ежемесячно в ЗАО «Гипростроймост» делаются бухгалтерские записи:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств» - 753 - 56 руб.- начислена сумма амортизации по микроскопу используемому на строительных участках.

В ЗАО «Гипростроймост» для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств, предназначен счет 02 "Амортизация основных средств". Начисленная сумма амортизации на предприятии отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Рассмотрим хозяйственные операции по начислению амортизации объектов основных средств в ЗАО «Гипростроймост» по данным таблицы 4.

Таблица 4 - Корреспонденция бухгалтерских счетов по начислению амортизации в ЗАО «Гипростроймост» за 2013 г.