Материал: Учет и аудит основных средств

В условиях рыночной экономики возрастает роль бухгалтерского учета и аудита как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия, его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до его пользователей.

.3 Современные задачи учета и аудита основных средств

Улучшение использования основных средств отражается на финансовых результатах работы предприятия за счет увеличения выпуска продукции, снижения себестоимости, улучшения качества продукции, снижения налога на имущество и увеличения балансовой прибыли.

Поэтому учету и аудиту движения основных средств уделяется особое внимание. Более конкретно задачи бухгалтерского учета основных средств можно сформулировать следующим образом [21, с. 106]:

- контроль сохранности и наличия основных средств по местам использования от момента их приобретения до списания;

правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;

правильное и своевременное исчисление доли стоимости основных средств, в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия;

контроль эффективности использования и выявления резервов рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;

подробный учет текущего и капитального ремонтов;

точное определение результатов от списания, выбытия объектов основных средств и составление отчетности.

Учитывая эти задачи, в частности аудитору необходимо проверить [18, с. 130]:

приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств (назначены ли приказом руководителя материально ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств, заключены ли с ними договора о полной индивидуальной материальной ответственности);

созданы ли материально ответственным лицам условия для обеспечения сохранности материальных ценностей;

оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализацией

организован ли порядок оформления документов в случае вывоза материальных ценностей с территории предприятия;

назначена ли приказом руководителя постоянно действующая комиссия по операциям с основными средствами и т.д. и т.п.

Решение этих задач также облегчается рациональным документооборотом, полнотой и скрупулезностью составления разнообразных первичных учетных документов, которые должны отвечать требованиям, изложенным в положении «Учет основных средств» ПБУ 6/01 и альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Аудиторская проверка основных средств является частью общего аудита организации-клиента. Ее целью является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу основных средств и установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами, действующим в Российской Федерации нормативным документам [20, с. 125].

В ходе аудита основных средств аудиторы проверяют:

) обеспечение контроля за наличием и сохранностью основных средств (правильность отнесения объектов к основным средствам; правильность классификации основных средств; правильность оценки и переоценки основных средств; вопросы организации аналитического учета и материальной ответственности за основные средства; инвентаризация основных средств; соответствие данных отчетности, синтетического и аналитического учета);

) документальное оформление и отражение в учете операций поступления и выбытия основных средств (использование унифицированных форм первичной учетной документации; отражение операций поступления и выбытия основных средств в регистрах синтетического учета; вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии основных средств);

) начисление и отражение в учете амортизации основных средств (правильность установления срока полезного использования; правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации; правильность применения единых норм амортизации; правомерность применения ускоренной амортизации; правильность расчетов амортизационных отчислений и отражения их в учете);

) отражение в учете восстановления основных средств - ремонта, модернизации и реконструкции (документальное оформление операций; способы проведения ремонта; правомерность отнесения затрат по ремонту на себестоимость; отражение операций по реконструкции и модернизации в учете).

Процесс движения основных средств в организации состоит из трех основных стадий: стадии поступления основных средств в организацию; стадии эксплуатации основных средств в организации; стадии выбытия основных средств из организации.

Все операции по поступлению и выбытию основных средств должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется их бухгалтерский учет.

Правильное и своевременное оформление операций, отражающих поступление и выбытие основных средств, позволяет предупредить различные ошибки и нарушения в учете [23, с.91].

Приказом или распоряжением по организации необходимо определить круг лиц, на которых возлагается ответственность за сохранность и перемещение объектов основных средств, за правильное и своевременное оформление этих операций, определить должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов на приобретение, ввод в эксплуатацию, перемещение и списание основных средств.

Поэтому следующим этапом нашего исследования является изучение вопросов постановки бухгалтерского учета основных средств на исследуемом предприятии ЗАО «Гипростроймост».

2. Бухгалтерский учет движения основных средств в ЗАО «Гипростроймост»

.1 Бухгалтерский учет поступления и движения основных средств

основной средство амортизация аудит

Порядок отражения в бухгалтерском учете основных средств зависит от того, каким образом и на каких условиях они приобретены.

Основные средства поступают в организацию в результате: завершения строительно-монтажных работ; приобретения, сооружения и изготовления за плату; безвозмездного поступления от юридических и физических лиц; поступления от учредителей в качестве вкладов в уставный капитал, паевой фонд; переходы права собственности по окончании срока аренды (если договором не предусмотрен переход такого права ранее); выявления объектов основных средств от государственного или муниципального органа при создании унитарной организации и т.д.; поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации; поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества.

В ЗАО «Гипростроймост» основные средства поступают в организацию в результате: приобретения или их изготовления за определенную плату.

В ЗАО «Гипростроймост» объекты основных средств в 2011- 2013 г. поступали в результате только приобретения у поставщиков. Все хозяйственные операции, проводимые организацией всегда достоверно оформляться оправдательными документами.

В ЗАО «Гипростроймост» первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

К формам первичной документации по учету основных средств в ЗАО «Гипростроймост» относятся следующие регистры:

¾      акт приемки - передачи здания (сооружения) (№ ОС-1а);

¾      акт приемки - передачи основных средств (кроме зданий, сооружений) (№ ОС-1);

¾      Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств;

¾      акт на списание основных средств (кроме автотранспортных средств) (№ ОС-4);

¾      акт на списание автотранспортных средств (№ ОС-4а);

¾      акт на списание групп объектов основных средств (№ ОС-4б);

¾      инвентарная карточка объектов основных средств (№ ОС-6);

¾      акт о приемке оборудования (№ ОС-14);

¾      акт приемки-передачи оборудования в монтаж (№ ОС-15);

¾      акт о выявленных дефектах оборудования (№ОС-16);

Документы, форма которых не предусмотрена в указанном перечне, должна содержать следующие реквизиты: наименование документа; дата составления документа; наименование организации от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение операции и правильность её оформления; личные подписи указанных лиц.

Согласно проведенного исследования, нами было установлено, что основные средства, поступающие в ЗАО «Гипростроймост» от поставщиков за плату принимает постояннодействующая комиссия, назначаемая руководителем предприятия. В состав этой комиссии входят:

главный инженер Панечкин Д.Н.;

заместитель главного инженера Брагин В.А.;

заместитель главного инженера Елисеев А.В..

Предварительно между представителями продавца и представителями ЗАО «Гипростроймост» в двух экземплярах составляется «Договор поставки оборудования», в котором указывается обязанности сторон, стоимость и порядок расчетов, ответственность, срок действия договора и т.д. К договору поставки обязательно прилагается спецификация на поступивший объект основных средств и акт приема-передачи оборудования.

При поступлении объекта основных средств поставщик предъявляет ЗАО «Гипростроймост» счет-фактуру и товарную накладную. Фактически поступивший объект осматривается постоянно действующей комиссией и после соответствия всем техническим характеристикам составляет в одном экземпляре акт приемки-передачи основных средств по форме ОС-1. В акте указывается характеристика объекта, его наименование, год выпуска или постройки, источник приобретения (возведения), дата ввода в эксплуатацию, соответствие основных средств техническим условиям, первоначальную стоимость, заключение и подписи членов комиссии, другая информация, необходимая для правильной эксплуатации и учета основных средств.

Рассмотрим пример поступления объекта основных средств по данным предприятия ЗАО «Гипростроймост».

Пример: На основании «Договора поставки оборудования» № 547 от 15 ноября 2013 г. поставщик АО «Электроагрегат» (г. Самара) обязуется в течение 40 рабочих дней поставить Прицеп -Сварочный агрегат АДД-305 У-1 стоимостью 50 000 руб. (без НДС). 26.12.2013г. объект основных средств был доставлен в ЗАО «Гипростроймост». В бухгалтерском учете ЗАО «Гипростроймост» были сделаны следующие записи, которые представлены в таблице 2.

В ЗАО «Гипростроймост» после оформления акт приемки-передачи основных средств вместе с приложенной технической документацией передается на утверждение руководителю предприятия, а затем в бухгалтерию.

Таблица 2 - Корреспонденция бухгалтерских счетов по поступлению объекта основных средств (Прицеп -Сварочный агрегат АДД-305 У-1) в ЗАО «Гипростроймост» за 26.12.2013 г.

Также на исследуемый экономический субъект поступает и здания (сооружения), рассмотрим следующий пример.

Пример: На основании «Договора поставки» №987 от 31.12. 2013 г. поставщик ОАО «Спецстальконструкция» (г. Ульяновск) обязуется изготовить Контейнер 20 футовый стоимостью 50 847-46 руб. (без НДС). 31.12.2013г. объект основных средств был доставлен в ЗАО «Гипростроймост».

В бухгалтерском учете ЗАО «Гипростроймост» были сделаны следующие записи, которые представлены в таблице 3.

На основании этих документов бухгалтер заполняет инвентарную карточку на весь период эксплуатации объекта по форме ОС-6.

Таблица 3 - Корреспонденция бухгалтерских счетов по поступлению сооружения (Контейнер 20 футовый) в ЗАО «Гипростроймост» за 31.12.2013 г.

Данный регистр в ЗАО «Гипростроймост» оформляется автоматизированным способом, в карточке указываются: наименование объекта, его краткая характеристика, первоначальная стоимость, норма амортизационных отчислений, номер акта и дата приемки основных средств, инвентарный номер и т.п.

В ЗАО «Гипростроймост» в момент составления акта по форме ОС-1 каждому инвентарному объекту основных средств присваивается инвентарный номер, который сохраняется за объектом весь период его нахождения на данном предприятии.

В ЗАО «Гипростроймост» этот номер наносится на объект красной масляной краской. Инвентарные объекты нумеруются по порядково - серийной системе, инвентарные номера в ЗАО «Гипростроймост» восьмизначные, пример 000000350 .

Каждой классификационной группе основных средств выделяется определенная серия порядковых номеров, которые в последовательном порядке присваиваются каждому объекту данной группы основных средств.

Внутреннее перемещение объектов оформляется актом приемки- передачи или накладной на внутреннее перемещение основных средств (форма ОС-2) в двух экземплярах. В документе перечисляются названия всех перемещаемых основных средств с указанием их инвентарного номера, даты приобретения, количества и стоимости. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта.

Так на основании накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств формы ОС-2 производится передача Виброплиты VS-309 Сплистоун в цех малой механизации (ОГМ) сдает прораб Ерашов Н.А., принимает прораб Ангиш А.П.