Материал: Учет денежных средств

Продавая валюту, организации несут расходы по уплате банку комиссионного вознаграждения за оказанные услуги. Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием иностранной валюты, являются операционными расходами, и, следовательно, комиссионное вознаграждение банка за проведение операций по продаже иностранной валюты подлежит отражению на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 2 «Прочие расходы»).

1.3.4 Раскрытие информации о движении денежных средств бухгалтерской отчетности

По статье "Денежные средства" (строка 260) бухгалтерского баланса приводятся остатки денежных средств организации, находящихся по состоянию на отчетную дату в кассе (остаток по счету 50 "Касса"), на расчетных и валютных счетах (остатки соответственно по счетам 51 и 52 "Валютные счета"), а также прочих денежных средств (остатки по счетам 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути") [5].

Оценка и пересчет денежных средств в иностранной валюте производится в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, утвержденным Приказом Минфина России от 27.11.06 N 154н [11]. В частности, пересчет активов и обязательств должен быть произведен по курсу Центробанка РФ по состоянию на отчетную дату (п.6 ПБУ 3/2006).

По строке 260 баланса отражается также стоимость денежных документов (почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов и др.).

В состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма N 4 "Отчет о движении денежных средств". В ней отражаются сведения о денежных потоках организации по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

В форме N 4 отражаются сведения о фактическом поступлении и расходовании денежных средств. Для заполнения Отчета используются обороты по счетам 50 "Касса" (за исключением субсчета "Денежные документы"), 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути".

В Отчете не указывается движение денежных средств между кассой и расчетными счетами, между расчетными счетами и депозитным счетом, движение валюты между рублевым и валют-ным счетом, а также суммы, учтенные на субсчете "Денежные средства" счета 50.

Форма N 4 заполняется в рублях. Если у организации в отчетном периоде было движение денежных средств в иностранной валюте, эти суммы пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату составления годовой бухгалтерской отчетности. Движение денежных средств в форме N 4 отражается в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности [1].

Глава II. Практическая часть

Выполнение практической части предусматривает выполнение заданий в определенной последовательности:

1. Открыть счета синтетического и аналитического учета и написать в них сальдо на начало месяца из таблицы 1.

. Составить бухгалтерские записи по выполнению бухгалтерской операции за октябрь месяц (таблицы 2) и отразить их в журнале хозяйственных операций. При заполнении журнала хозяйственных операций произвести необходимые расчеты в формах, приведенных в приложениях.

. Записать хозяйственные операции в счета синтетического и аналитического учета, подсчитать обороты за отчетный месяц и вывести остатки по счетам на 01.11.2012 г.

. На основании данных по счетам синтетического и аналитического учета составить оборотно-сальдовую ведомость (приложение 5).

. На основании данных оборотно-сальдовой ведомости заполнить бухгалтерский баланс на 01.11.2012 г.

Исходные данные

В таблице 1 приведены данные об остатках по счетам по состоянию на 01.10.2012 г. На их основании необходимо составить бухгалтерский баланс по состоянию на 01.11.2012 г.

Таблица 4 Остатки по счетам на 01.10.2012 г.

Таблица 5. Журнал хозяйственных операций за октябрь

Составление журнала хозяйственных операций и выполнение необходимых расчетов

1. Операции по учету основных средств

В соответствии с Положением но бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств» основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с поступлением и выбытием основных средств, производится на основании актов приемки-передачи основных средств ф. № ОС-1. Необходимо помнить, что поступление основных средств на предприятии осуществляется через капитальные вложения. Все затраты по приобретению основных средств, их возведению (постройке) первоначально отражают на калькуляционном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Суммы НДС при этом учитываются на счете 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям» и списываются на уменьшение расчетов с бюджетом по мере оприходования в учете материальных ценностей, работ и услуг производственного характера. Хозяйственные операции по ликвидации основных средств оформляются актом о ликвидации основных средств ф. № ОС-4. Все затраты, связанные с реализацией и ликвидацией основных средств, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы». По кредиту этого счета отражается стоимость оприходованных от ликвидации материальных ценностей по цене возможного использования.

В конце отчетного периода счет 91 закрывается. Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 91 определяется финансовый результат от выбытия основных средств, который относится на счет 99 «Прибыли и убытки».

. Операции по учету материалов

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» все материальные ценности отражаются в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости их заготовления или приобретения. Себестоимость приобретенных материалов складывается из следующих элементов:

стоимости материалов по цепам предприятий - поставщиков, указанных в счетах-фактурах;

транспортных расходов, связанных с доставкой материалов до склада покупателя;

наценки снабженческо-сбытовых организаций;

расходов на погрузку, разгрузку, подборку и рассортировку материалов;

потерь от недостачи материалов в пути в пределах норм естественной убыли.

Учетной ценой для целей данного задания является цена поставщика. Поэтому на счете 10 «Материалы» субсчет 1 учитываются материалы по учетным ценам (ценам поставщика). А на субсчете 2 «ТЗР» учитываются транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением материалов.

Отпуск материалов со склада в производство и на хозяйственные нужды производится по учетным ценам (ценам поставщиков) с доведением в конце месяца до фактической себестоимости. Для этого рассчитывается сумма транспортно-заготовительных расходов, относящихся к израсходованным материалам. Расчет суммы транспортно-заготовительных расходов, относящихся к израсходованным материалам, производится в ведомости № 10 (приложение 1).

Для расчета берутся: остатки материалов и транспортно-заготовительных расходов на начало месяца представлены в таблице 1 (данные по счету 10 «Материалы»); суммы поступивших материалов и транспортно-заготовительных расходов определяются по данным хозяйственных операций таблицы 2; расход материалов в производство и на хозяйственные нужды также определяется по данным, представленным в таблице 2.

Сумма транспортно-заготовительных расходов, относящихся к израсходованным материалам, рассчитывается исходя из среднего процента транспортно-заготовительных расходов, который определяется по формуле:

Сумма транспортно-заготовительных расходов, относящаяся к израсходованным материалам определяется путем умножения среднего процента ТЗР на стоимость израсходованных материалов по учетным ценам (ценам поставщика) и списывается по направлениям расхода материалов.

. Операции по учету заработной платы и страховых взносов во внебюджетные фонды

Расчет сумм страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования производится непосредственно в журнале хозяйственных операций (приложение 6).

. Операции по учету и распределению общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Расходы, которые нельзя напрямую отнести на затраты основного производства, считаются косвенными. Эти расходы учитываются на собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и затем относятся на счет 20 «Основное производство».

. Расчет себестоимости выпущенной готовой продукции

После отнесения всех затрат (прямых и косвенных) на затраты основного производства, следует рассчитать фактическую себестоимость выпущенной товарной продукции.

Расчет себестоимости товарной продукции производится в журнале-ордере № 10, приведенном в приложении 2, в котором отражены затраты на выпуск продукции по статьям калькуляции.

Остатки незавершенного производства на начало месяца (строка 3а приложения 3) даны в таблице 1 исходных данных (остатки по счетам), а на конец месяца (строка 3б) являются исходной величиной, равной 83 900 руб.

Фактическая производственная себестоимость выпускаемых изделий рассчитывается по формуле:

ПС факт. = НПн - Сотх. - Сбр. + З - НПк (руб.),

где НПн и, НПк - величина незавершенного производства на начало и конец месяца;

Сотх. - стоимость ценных отходов;

Сбр. - затраты по неисправимому браку;

З - затраты на производство продукции за месяц.

Расчет приводится в приложении 3.

. Операции по учету готовой, отгруженной и реализованной продукции

Для учета готовой продукции применяются «Ведомости выпуска готовой продукции, сданной на склады предприятия в натуральном выражении». Данные этой ведомости используются для бухгалтерских записей на счетах синтетического учета.