156
агентами, то и эти суммы налога уменьшают сумму налога, подлежащую к уплате.
Общая сумма налога, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается налогоплательщиками в соответствующий бюджет через банк (наличными деньгами или безналичным путем) либо через государственную организацию связи или кассу органа местного самоуправления (в порядке и случаях, указанных в п. 2 ст. 45; п. 3 ст. 58 НК РФ). Налог уплачивается по месту налогового учета налогоплательщика не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Если общая сумма исчисленного налога меньше суммы налога, удержанного налоговыми агентами, и фактически уплаченных авансовых платежей, то в соответствии со ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей либо возврату налогоплательщику по его письменному заявлению. Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
При исчислении сумм налога согласно п. 4 ст. 227 НК РФ физическое лицо не вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков прошлых лет, т. е. убытков, имевших место до наступления налогового периода и понесенным при осуществлении предпринимательской деятельности.
Согласно ст. 216 НК РФ налоговый период равен одному календарному году.
Объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком в результате осуществления предпринимательской деятельности. В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.
Налоговая база включает доходы индивидуального предпринимателя в денежной или натуральной форме, которые получены им за налоговый период, за вычетом документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением этого дохода:
–материальных расходов;
–амортизационных отчислений;
–расходов на оплату труда;
–прочих расходов.
Расходы, принимаемые к вычету, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Рос-
157
сийской Федерации, установленному на дату фактического осуществления расходов.
Исчисление налога предусматривается по ставкам НДФЛ, которые являются одинаковыми как для индивидуальных предпринимателей, так и для физических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью. Статьей 224 НК РФ предусмотрены следующие виды налоговых ставок по налогу:
–доходы предпринимателей (налоговых резидентов) облагаются по ставке 13 %;
–лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, уплачивают налог по ставке 30 %.
Налоговая база определяется как сумма дохода, полученная в налоговом периоде, уменьшенная на суммы стандартных, социальных, имущественных и профессиональных вычетов в соответствии со ст.ст. 210, 218–221 НК РФ. При этом налоговые вычеты предоставляются только по доходам, облагаемым по ставке 13 %.
Сумма налога при определении налоговой базы по доходам, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 %, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.
Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 %, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 %, подлежащих налогообложению, не переносится.
Сумма налога при определении налоговой базы по доходам, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки (9 %, 30 %, 35 %), исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налоговая база для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению
(п. 1 ст. 225 НК РФ).
158
Следует отметить, что за несвоевременную уплату налога взыскивается пеня. Размер пени установлен в п. 4 ст. 75 НК РФ как 1/300 действующей ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки.
Для того чтобы применение налоговых вычетов было правомерным, налогоплательщик при подаче декларации о доходах должен подать в налоговый орган заявление о предоставлении вычетов с приложением подтверждающих документов.
Вотношении доходов от предпринимательской деятельности речь
впервую очередь идет о предоставлении профессионального налогового вычета по специальным правилам, установленным п. 1 ст. 221 НК РФ.
При исчислении налоговой базы индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов
всумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».
К расходам у индивидуальных предпринимателей в составе профессиональных налоговых вычетов относятся также суммы налогов, предусмотренные действующим законодательством о налогах и сборах для осуществляемых ими видов деятельности (за исключением НДФЛ), начисленные или уплаченные ими в налоговом периоде. Например, фактически уплаченные суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в том числе в виде фиксированного платежа, налога на имущество, непосредственно используемого для осуществления предпринимательской деятельности; государственная пошлина, уплаченная им в связи с профессиональной деятельностью.
Всостав профессиональных налоговых вычетов включаются фактически уплаченные индивидуальными предпринимателями в отчетном налоговом периоде суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование, уплаченные по сроку 15 января года, следующего за отчетным, в случаях, если уплата произведена до подачи в налоговый орган декларации по налогу на доходы физических лиц.
159
Согласно ст. 221 НК РФ, если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 % общей суммы доходов, полученной ими от предпринимательской деятельности.
Если предприниматель осуществляет несколько видов деятельности, то к вычету принимается совокупная сумма расходов по всем видам осуществляемой деятельности.
6.3. Проверка учета доходов и расходов и хозяйственных операций
Выбор системы налогообложения влияет на уплату налогов на доходы, полученные непосредственно от предпринимательской деятельности. Все другие доходы (например, доходы от продажи имущества, принадлежащего предпринимателю на праве собственности, в виде материальной выгоды и т. п.) облагаются налогом на доходы в порядке, установленном главой 23 НК РФ.
Таким образом, в ходе осуществления налоговой проверки необходимо изучить и сопоставить данные первичных документов и данных налоговой отчетности. При этом все первичные документы должны быть составлены в соответствии с установленными требованиями.
В целях исчисления налогов индивидуальные предприниматели должны руководствоваться следующими действиями:
–вести книгу учета расходов и доходов и хозяйственных опера-
ций;
–заполнять форму № 3-НДФЛ «Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц»;
–документировать операции.
Налоговая проверка индивидуального предпринимателя осуществляется по следующим направлениям:
1. Правильность формирования материальных расходов:
–определение стоимости материальных расходов. Учет НДС;
–порядок списания материальных расходов;
–нормы расхода топлив и смазочных материалов;
–учет и списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Учет НДС.
2.Правильность формирования расходов на оплату труда исходя из двух аспектов права – налогового и трудового:
160
–трудовой договор;
–порядок начисления и фактической выплаты заработной платы;
–компенсации;
–порядок натуральной оплаты труда;
–порядок вознаграждений по заключенным договорам: граждан- ско-правового характера (договор подряда договор оказания услуг); авторским договорам;
–другие виды (выплат) начислений, произведенных в пользу работника в соответствии с трудовым договором.
3.Правильность формирования состава амортизируемого имуще-
ства:
–порядок включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп;
–порядок расчета сумм амортизации основных средств;
–порядок ускоренной амортизации;
–амортизация малоценных и быстроизнашивающихся предметов;
–амортизация нематериальных активов.
4.Правильность учета основных средств:
–платежные документы, свидетельствующие о приобретении основных средств;
–договоры купли-продажи;
–накладные;
–счета-фактуры;
–учет основных средств (постановление Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных
ибыстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве»);
–выбытие основных средств.
5.Правильность учета нематериальных активов – результатов интеллектуальной деятельности:
–первоначальная стоимость нематериальных активов. Учет НДС;
–выбытие нематериальных активов.
6.Правильность формирования прочих расходов.
Общая система налогообложения индивидуального предпринимателя предполагает исчисление и уплату физическим лицом с доходов от своей предпринимательской деятельности ряда налогов. Прежде всего, при общем режиме налогообложения предприниматели явля-