161
ются плательщиками НДФЛ. Правила расчета и уплаты НДФЛ изложены в гл. 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц».
Кроме того, у предпринимателей, применяющих общую систему налогообложения, проверяется правильность исчисления и уплаты:
–налога на добавленную стоимость (НДС) в соответствии с гл. 21 НК РФ,
–акцизов (если осуществляют определенные операции с подакцизными товарами) в соответствии с гл. 22 НК РФ;
–взносов на обязательное социальное страхование с сумм, выплачиваемых наемным работникам, а также со своих доходов в соответствии с главой 34 НК РФ.
Особенностью налоговых проверок индивидуальных предпринимателей является то, что, с одной стороны они являются самостоятельными плательщиками НДФЛ и взносов на обязательное пенсионное страхование, а с другой – налоговыми агентами, т. е. лицами, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ и страховых взносов у физических лиц.
Индивидуальные предприниматели, выступающие в качестве работодателей и, соответственно, налоговых агентов, ежемесячно определяют сумму налога, удерживают ее из доходов физических лиц и перечисляют в бюджет. Методика проверки индивидуальных предпринимателей, выступающих в качестве налоговых агентов, осуществляется в порядке, изложенном в гл. 5 Пособия.
Всоответствии со ст. 209 НК РФ для индивидуальных предпринимателей, применяющих общую систему налогообложения доходов, объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признаются доходы, полученные налогоплательщиками от осуществления предпринимательской деятельности в налоговом периоде, которым согласно ст. 216 НК РФ признается календарный год, а также иные не освобождаемые от налогообложения доходы.
Индивидуальные предприниматели ведут учет полученных доходов и произведенных расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.
Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным приказом Минфина России и МНС России от 13 августа 2002 г. № 86н/БГ- 3-04/430. Пунктом 4 указанного Порядка учета установлено, что учет
162
доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.
Учет полученных доходов и произведенных расходов ведется в одной Книге учета раздельно по каждому из видов осуществляемой предпринимательской деятельности.
Раздел VI Книги учета «Определение налоговой базы» является обобщающим и служит для определения налоговой базы индивидуальных предпринимателей по налогу на доходы физических лиц за отчетный налоговый период. В указанном разделе на основании данных других разделов Книги учета фиксируются конечные результаты предпринимательской деятельности налогоплательщиков, которые используются ими при заполнении декларации по налогу на доходы физических лиц.
ВКниге учета (раздел I Книги учета) отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности, без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты.
Вдоход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.
Стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию.
Суммы, полученные в результате реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход фактически получен.
Доходы от реализации основных средств и нематериальных активов определяются как разница между ценой реализации и их остаточной стоимостью.
Итоговая сумма расходов, фактически произведенных налогоплательщиками, выведенная в разделе VI Книги учета, определяет размер полагающихся им профессиональных налоговых вычетов, установленных ст. 221 НК РФ.
163
В соответствии с подп. 1 ст. 221 НК РФ профессиональные налоговые вычеты предоставляются в сумме фактически произведенных индивидуальными предпринимателями и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществляемой ими деятельности, по окончании того налогового периода, в котором были произведены указанные расходы, на основании налоговой декларации, составленного в произвольной форме заявления налогоплательщика о предоставлении вычетов и документов, подтверждающих произведенные расходы.
Под расходами понимаются затраты, фактически произведенные при осуществлении деятельности и подтвержденные первичными учетными документами. При этом расходы (затраты) обязаны быть обоснованными, т. е. экономически оправданными, а их оценка должна быть выражена в денежной форме. Экономически оправданными затратами считаются затраты (расходы), обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.
Таким образом, необходимым условием признания затрат для целей налогообложения является подтверждение произведенных расходов первичными документами, которые должны быть составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена нормативными правовыми актами, должны содержать обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности указанных в них сведений и поименованные в п. 9 означенного Порядка учета. При этом все документы, подтверждающие произведенные расходы и хранящиеся в электронном виде, также должны соответствовать требованиям п. 9 Порядка учета.
Документами, являющимися основанием для получения профессиональных налоговых вычетов, у индивидуальных предпринимателей являются:
1.Книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя.
2.Договоры с поставщиками товаров и другими контрагентами, связанные с деятельностью налогоплательщика по реализации товаров, выполнению работ (оказанию услуг), а также приложения и дополнения к таким договорам, сметы на выполнение работ.
3.Акты приема-передачи товара, товарные чеки, счета, накладные на отпуск товара, товарно-транспортные накладные, железнодорож-
164
ные накладные, путевые листы, грузовые таможенные декларации и добавочные листы к ним.
4.Торгово-закупочные акты, акты выполненных работ, оказанных услуг.
5.Счета-фактуры на приобретенные налогоплательщиком товары (работы, услуги), а также счета-фактуры, выставленные налогоплательщиком покупателю при реализации товаров (работ, услуг).
6.Документы, подтверждающие факт оплаты налогоплательщиком контрагентам за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги (в частности, банковские платежные документы, подтверждающие оплату товаров в безналичном порядке; приходные кассовые ордера, кассовые чеки, расписки, подтверждающие оплату товаров за наличный расчет, и т. п.).
7.Квитанции на уплату сумм налогов, сборов и иных платежей;
8.Копии документов, отражающих особенности технологического процесса производства и переработки товаров (технологическая карта).
9.Налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), платежные ведомости (при наличии работников), трудовые (гражданско-правовые) договоры.
10.Лицензия на право осуществления деятельности в случае, если осуществляемая налогоплательщиком деятельность подлежит лицензированию.
11.Иные документы с учетом специфики осуществляемой деятельности (например, при разъездном характере деятельности такими документами являются документы, подтверждающие факт оплаты проезда и факт проведения в том или ином месте мероприятий, связанных с деятельностью предпринимателя, а также с получением дохода по результатам проведенных мероприятий).
Первичные учетные документы (за исключением кассового чека) должны быть подписаны индивидуальным предпринимателем.
Неправомерным является уменьшение налоговой базы для исчисления налога на доходы физических лиц на суммы произведенных расходов, указанных в первичных документах, в которых фиксируется только сама операция по отпуску товаров, но при этом отсутствуют документы, подтверждающие фактическую оплату покупателем стоимости товарно-материальных ценностей.
Статьей 23 НК РФ определено, что налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных учета доходов
165
ирасходов и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих уплаченные (удержанные) налоги.
Таким образом, с учетом действия указанной нормы налогового законодательства, налоговые органы при проведении камеральных и выездных налоговых проверок деклараций по налогу на доходы физических лиц, представленных индивидуальными предпринимателями, в том числе по вопросу правомерности предоставления налогоплательщикам профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 221 НК РФ, вправе требовать от налогоплательщиков предоставления всех первичных расходных документов, подтверждающих фактически произведенные ими расходы, которые непосредственно связаны с извлечением доходов от осуществления предпринимательской деятельности, за трехлетний период, предшествующий периоду проведения налоговой проверки.
Подпунктом 1 ст. 221 НК РФ предусмотрено, что если индивидуальные предприниматели не могут документально подтвердить свои расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 % от общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности. Вместе с тем данное положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей. Здесь следует обратить внимание на то, что указанное положение не применяется в отношении частнопрактикующих нотариусов и адвокатов, учредивших адвокатский кабинет, поскольку их профессиональная деятельность не является предпринимательской. При этом расходы, подтвержденные документально, включая и уплаченные налогоплательщиками в соответствии с законодательством о налогах
исборах в отчетном налоговом периоде суммы налогов и сборов, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива в размере 20 %.
При осуществлении индивидуальными предпринимателями нескольких видов предпринимательской деятельности, доходы от которых подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц, профессиональный налоговый вычет в размере 20 % исчисляется от общей суммы доходов, полученных от этих видов деятельности, без