Материал: Сафохина Е.А. Организация и методика проведения налоговых проверок. Ч. 4

151

6.1. Определение правового режима для занятия предпринимательской деятельностью

Индивидуальные предприниматели – это физические лица, зареги-

стрированные в установленном порядке и осуществляющие:

–предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также главы крестьянско-фермерских хозяйств;

–физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них, не вправе

ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями6.

Они отвечают по своим обязательствам всем принадлежащим им имуществом, за исключением имущества, на которое не может быть обращено взыскание. При этом необходимо учитывать, что к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерче-

скими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения7.

Гражданину необходимо обладать:

1. Правоспособностью – общей, абстрактной возможностью быть субъектом права или обязанности.

Правоспособность возникает с рождением и сопровождает гражданина на протяжении жизни.

Правоспособность включает в себя:

−возможность иметь имущество на праве собственности;

−заниматься предпринимательской и любой не противоречащей законом деятельностью;

−совершать любые сделки, не противоречащие закону, и участвовать в обязательствах;

−иметь иные имущественные и личные неимущественные права. 2. Дееспособностью – способностью гражданина своими действи-

ями приобретать и осуществлять гражданские права, создавать для себя гражданские обязанности и исполнять их.

6Пункт 2 ст. 11 НК РФ, п. 4 ст. 23 ГК РФ.

7Статья 23 ГК РФ.

152

Дееспособность – способность понимать значение своих действий.

Дееспособность возникает в полном объеме с наступлением совершеннолетия (18 лет).

Как исключение по ГК РФ:

–со времени вступления в брак до 18 лет;

–эмансипация (с 16 лет) если родители, усыновители, попечители дали согласие на занятие предпринимательской деятельностью при условии, что нет ограничений по состоянию здоровья (злоупотребление спиртными напитками и наркотическими средствами).

Необходимое условие предпринимательской деятельности – полная дееспособность.

Определение признаков предпринимательской деятельности:

–самостоятельная деятельность физического лица, организовавшего ее по личной инициативе;

–систематическое получение личного дохода (это цель, а не ее обязательный результат);

–деятельность на свой риск;

–экономическая самостоятельность;

–самостоятельная ответственность за результаты своей деятельности. Предпринимательская деятельность имеет как минусы, так и плюсы, например, коммерческий риск (личные упущения предпринимателя), обстоятельства непреодолимой силы (стихия, аварии) ит. д.

Таким образом, предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность физических лиц, направленная на систематическое получение личного дохода:

−от пользования имуществом;

−от продажи товаров;

−от выполнения работ;

−от оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Всоответствии со ст. 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации.

Открыть расчетный счет индивидуальный предприниматель может в любом коммерческом банке. Для этого в банк необходимо представить:

–заявление на открытие счета;

–копию документа о регистрации;

153

–подлинник документа о регистрации, о постановке на учет в налоговом органе;

–карточку с нотариально заверенным образцом подписи.

Об открытии или закрытии счета предприниматель обязан сообщить в налоговый орган в 10-дневный срок.

Предприниматель может выдать другому лицу нотариальную доверенность на право распоряжаться своим счетом.

Для проведения налогового контроля в отношении индивидуальных предпринимателей необходимо знать, какими налогами облагается данная группа субъектов налогообложения.

6.2. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ индивидуальными предпринимателями

Глава 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц» предусматривает налогообложение физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.

В соответствии с данной главой физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность, исчисляют и уплачивают налог по правилам ст. 227 НК РФ в отношении сумм доходов, полученных ими от осуществления такой деятельности.

Предприниматели, согласно п. 2 ст. 227 НК РФ, должны самостоятельно определить сумму доходов, облагаемых по различным ставкам.

Статьей 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

То есть при исчислении налогооблагаемого дохода предпринимателя учитываются все доходы, полученные им в налоговом периоде. Такими доходами для него будут являться доходы от предпринимательской деятельности, подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 227 НК РФ, и все прочие доходы, которые предприниматель получал вне рамок предпринимательской деятельности. Перечень доходов от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации установлен в ст. 208 НК РФ.

154

При этом НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности предприниматель уплачивает самостоятельно, а с доходов, полученных им в качестве физического лица, НДФЛ удерживает работодатель.

Индивидуальные предприниматели, которые являются плательщиками НДФЛ, применяют Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций, утвержденный приказом Минфина России и МНС России от 13 августа 2002 г. № 86н/БГ-3-04/430 «Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей» (Порядок учета).

Согласно п. 4 указанного Порядка учета, индивидуальные предприниматели должны вести учет доходов и расходов и хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций (далее – Книга учета). Примерная форма Книги учета приведена в Приложении к Порядку учета. Книга учета является основным учетным документом, в котором отражаются сведения об имуществе налогоплательщика, используемом при осуществлении предпринимательской деятельности, а также финансовые результаты деятельности индивидуального предпринимателя за налоговый период. Книга учета открывается налогоплательщиком на один календарный год в начале каждого налогового периода. По окончании отчетного налогового периода в новую Книгу учета переносятся данные об остатках по каждому виду товарно-материальных ценностей и амортизируемому имуществу по состоянию на 1 января очередного налогового периода.

Вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели открывают Книгу учета с момента регистрации по 31 декабря текущего года.

Налоговую базу по НДФЛ предприниматели исчисляют на основе данных Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя.

Предприниматели в течение текущего года уплачивают авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц. В п. 8 ст. 227 НК РФ определен порядок их исчисления. Авансовые платежи исчисляются не налогоплательщиками, а налоговым органом, где налогоплательщик состоит на налоговом учете, и рассчитываются на весь текущий налоговый период.

Авансовые платежи исчисляются на основании либо сведений (указанных налогоплательщиками в налоговой декларации) о сумме предполагаемого дохода (по 4-НДФЛ), либо суммы фактического до-

155

хода, полученного этими лицами (только от предпринимательской деятельности) в предшествующем налоговом периоде (по 3-НДФЛ).

Налоговые органы отправляют налогоплательщику письменное уведомление. На основании первого уведомления налогоплательщик уплачивает сумму авансового платежа за период с 1 января по 30 июня не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей. Во втором и третьем уведомлении налоговый орган предлагает уплатить (а налогоплательщик уплачивает) четверть годовой суммы авансовых платежей соответственно в сроки не позднее 15 октября текущего года за июль–сентябрь и 15 января года, следующего за текущим, за октябрь–декабрь. При определении суммы предполагаемого дохода, на основании фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период, налоговый орган на суммы стандартных и профессиональных налоговых вычетов уменьшает сумму предполагаемого дохода.

Сумма налога на доходы физических лиц исчисляется предпринимателями по итогам налогового периода по доходам от предпринимательской деятельности, дата получения которых относится к данному налоговому периоду. Как следует из смысла нормы п. 1 ст. 223 НК РФ, у индивидуального предпринимателя в целях исчисления налога учитываются реально полученные в его распоряжение доходы. В целях исчисления НДФЛ дата фактического получения дохода от предпринимательской деятельности определяется как день, когда происходят:

–выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц – при получении доходов в денежной форме;

–передачи доходов в натуральной форме – при получении доходов в натуральной форме;

–уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг – при получении доходов в виде материальной выгоды.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком согласно п. 3 ст. 227 НК РФ с учетом сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет. Кроме того, если налогоплательщик кроме доходов от предпринимательской деятельности получал доходы, налог с которых был удержан и уплачен налоговыми