146
п. 9 ст. 226 НК РФ установлено, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается, налогоплательщик должен внести сумму исчисленного налога в кассу заимодавца или перечислить на его расчетный счет в банке для того, чтобы заимодавец как налоговый агент мог произвести расчеты с бюджетом.
2. Налогоплательщик может самостоятельно определять налоговую базу, исчислять налог и уплачивать его в бюджет. В таком случае заимодавец обязан в течение одного месяца со дня фактической уплаты заемщиком процентов по договору письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
Итак, сумма материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами зависит от учетной ставки. Материальная выгода возникает, когда процент по заемным средствам ниже 3/4 ставки рефинансирования, действующей на дату получения денег (ст. 212 НК РФ).
Расчет суммы материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах в налоговом периоде, рекомендуется производить в следующем порядке: сначала определяется сумма процентной платы за пользование заемными (кредитными) средствами исходя из трех четвертых ставки рефинансирования, установленной Банком России, по рублевым средствам (исходя из 9 % годовых по валютным средствам) по формуле:
С1 = Зс × Пцб × Д / 365(366) дней, где: С1 – сумма процентной платы, исходя из трех четвертых
действующей ставки рефинансирования Банка России на дату выдачи средств;
Зс – сумма заемных (кредитных) средств, находящаяся в пользовании в течение соответствующего количества дней в налоговом периоде;
Пцб – сумма процентов в размере трех четвертых действующей ставки рефинансирования на дату получения рублевых заемных средств;
Д – количество дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика со дня выдачи займа (кредита) до дня уплаты процентов либо возврата суммы займа (кредита).
Затем из полученной суммы С1 вычитается сумма процентной платы, внесенной согласно условиям договора займа (кредита) – С2. При этом сумма процентной платы, внесенной заемщиком исходя из
147
условий договора, рассчитывается с учетом порядка ее уплаты, предусмотренного соответствующим договором. Налоговая база определяется в размере полученной положительной разницы от произведенного вычитания (Мв):
С1 – С2 = Мв. Материальная выгода от приобретения товаров.
Доход в виде материальной выгоды от приобретения товаров может образоваться только в результате сделки между взаимозависимыми лицами.
Пунктом 2 ст. 212 НК РФ в перечень взаимозависимых лиц включены также организации. Это означает, что могут быть признаны в судебном порядке взаимозависимыми юридические и физические лица, в частности работодатель и работники, а также организация и ее учредители.
Критерием определения факта возникновения материальной выгоды является цена, по которой идентичные товары реализуются лицам, не являющимся взаимозависимыми.
Поэтому в случаях, когда лица, являющиеся родственниками, оформляют сделку по продаже имущества договором гражданскоправового характера, либо сделка заключена между организацией и физическим лицом, но при этом сделка носит разовый характер и нет возможности сравнить с ценами реализации однородных товаров, то рассчитать материальную выгоду не представляется возможным.
Исчисление налога с налоговой базы, определяемой в виде материальной выгоды, полученной от приобретения товаров (работ, услуг), производится по ставке 13 % (у налогоплательщиковнерезидентов – по ставке 30 %). Исчисление налога производится налоговыми агентами, являющимися источником дохода, либо налогоплательщиками самостоятельно при подаче декларации о доходах в налоговые органы.
При невозможности удержать налог налоговый агент обязан в течение одного месяца со дня фактической реализации товаров (работ, услуг) взаимозависимым лицам письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
Материальная выгода от приобретения ценных бумаг.
Статьями 142, 143 ГК РФ определено, что ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осущест-
148
вление или передача которых возможны только при его предъявлении. К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.
Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг (приобретенных в соответствии с Федеральным законом от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»), возникает в следующих случаях:
–если ценные бумаги получены безвозмездно;
–если ценные бумаги приобретены по ценам ниже рыночных. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной
выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.
Рыночную цену ценных бумаг легко можно установить в случае, если они котируются на бирже. В любом другом случае определение рыночной цены ценной бумаги будет осложнено, так как для определения их цены потребуется, согласно ст. 105.3 НК РФ, информация о сделках с идентичными ценными бумагами в сопоставимых условиях между лицами, являющимися не взаимозависимыми. Получить информацию о сделках с идентичными ценными бумагами в случае, когда речь идет о некотируемых акциях, векселях и других подобных бумагах, вряд ли будет возможно. Для определения рыночной цены ценных бумаг возможно использовать метод последующей реализации или затратный метод с учетом особенностей главы «Налог на прибыль организаций».
Исчисление и уплата налога при покупке ценных бумаг производится по ставке 13 % (у нерезидентов – по ставке 30 %). В целях налогообложения налогом на доходы физических лиц датой фактического получения дохода признается день приобретения ценных бумаг.
При невозможности удержания налога налоговый агент обязан в течение месяца письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика
149
Если материальная выгода получена от приобретения ценных бумаг у других физических лиц в соответствии с гражданскоправовым договором, исчисление и уплата налога производится на основании налоговой декларации, подаваемой по месту жительства налогоплательщика.
Контрольные вопросы к главе 5
1.Дайте определение налогового агента, классифицируйте налоговых агентов и перечислите их обязанности.
2.Раскройте порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц налоговым агентом.
3.Перечислите этапы налоговой проверки налогового агента по налогу на доходы физических лиц.
4.Перечислите формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты и охарактеризуйте их.
5.Раскройте порядок проверки выплат из кассы и безналичных выплат налоговым агентом.
6.Раскройте методику проверки исчисления налога на доходы физических лиц при получении доходов в денежной и натуральной формах.
7.Раскройте методику проверки исчисления налога на доходы физических лиц при получении доходов в виде материальной выгоды.
150
Глава 6. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ ВЫЕЗДНОЙ
НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
Проблема. Налоговый контроль направлен на все хозяйствующие субъекты, независимо от формы собственности или ведомственной подчиненности. Одной из форм налогового контроля, применяемых налоговыми органами, является выездная налоговая проверка. Выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя не очень отличается от таковой в отношении юридического лица – перечень подлежащих проверке документов приблизительно одинаков.
Однако существуют и некоторые особенности. Когда гражданин регистрируется в качестве индивидуального предпринимателя, он обретает двойной статус: становится субъектом предпринимательской деятельности – индивидуальным предпринимателем, при этом продолжая оставаться физическим лицом. Такая правовая двойственность имеет свои последствия, в том числе и при прекращении частным лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.
Регулярные проверки налоговыми органами плательщиков налогов, в том числе и индивидуальных предпринимателей, подтверждают необходимость налоговой грамотности. Кроме того, для осуществления эффективного налогового контроля необходимо знание порядка налогообложения индивидуальных предпринимателей, а также умение сопоставлять данные первичных документов с данными налоговой отчетности.
Аннотация. После изучения этой главы вы получите представление:
–об определении правового режима для занятия предпринимательской деятельностью;
–о порядке исчисления и уплаты НДФЛ индивидуальными предпринимателями;
–о проверке учета доходов и расходов и хозяйственных операций. Ключевые слова: индивидуальный предприниматель, предприни-
мательская деятельность, налог на доходы физических лиц, книга учета доходов и расходов, профессиональные налоговые вычеты, декларация о доходах.