Материал: Сафохина Е.А. Организация и методика проведения налоговых проверок. Ч. 4
86
Глава 4. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ ВЫЕЗДНОЙ
НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ ОРГАНИЗАЦИЙ ТОПЛИВНО-ЭНЕРГЕТИЧЕСКОГО КОМПЛЕКСА
Проблема. Топливно-энергетический комплекс (ТЭК) является одной из важнейших отраслей экономики России, поскольку дает бóльшую часть валютных поступлений от экспорта, при этом основная часть консолидированного бюджета строится на результатах деятельности отрасли.
Высокая окупаемость капиталовложений в предприятия топливноэнергетического комплекса, рентабельность деятельности в целом и наличие стабильного спроса на продукцию сделали предпринимательство в этой сфере чрезвычайно привлекательным не только для легальной деятельности, но и для преступных посягательств.
Для выявления и расследования налоговых преступлений и правонарушений, совершаемых в исследуемой отрасли, связанных с операциями по приобретению, транспортировке, хранению и реализации горючего и смазочных материалов, важное значение имеет эффективный контроль со стороны территориальных налоговых органов.
Аннотация. После изучения этой главы вы получите представление:
–об особенностях формирования налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых на продукцию топливно-энергетического комплекса;
–об особенностях налоговой проверки угледобывающих предприятий;
–об особенностях налоговой проверки предприятий по добыче углеводородного сырья;
–об особенностях налоговой проверки нефтеперерабатывающих предприятий;
–об особенностях налоговой проверки предприятий электроэнергетики.
Ключевые слова: топливно-энергетический комплекс, разовые платежи за пользование недрами, регулярные платежи за пользование недрами, сбор за участие в конкурсе, соглашение о разделе продукции, полезное ископаемое, традиционный способ раздела продукции, прямой способ раздела продукции, налог на добычу полезных ископаемых, пользователи недр.
87
4.1. Особенности формирования налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых на продукцию ТЭК
Топливно-энергетический комплекс представляет собой совокупность отраслей топливной промышленности (нефтяной, газовой, угольной), нефтепереработки, электроэнергетики и средств доставки топлива и энергии.
Рассмотрим особенности документальных налоговых проверок предприятий ТЭК.
В дополнение к общепринятым налогам предприятия ТЭК должны вносить в Федеральный и местный бюджеты платежи, связанные с эффективным недропользованием.
Система платного недропользования базируется на двух основных компонентах:
– налогах (в соответствии с НК РФ: налог на добычу полезных ископаемых (гл. 26 НК РФ), акцизы (гл. 22 НК РФ), налог на пр ибыль (гл. 25 НК РФ) и другие);
–неналоговых платежах и сборах (в соответствии с Законом Российской Федерации от 21 февраля 1992 г. № 2395-1 «О недрах»), к которым относятся:
1.Разовые платежи за пользование недрами при наступлении событий, оговоренных в лицензии (ст. 40 Закона Российской Федерации «О недрах»). Размеры разовых платежей определяются в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 4 февраля 2009 г. № 94.
2.Регулярные платежи за пользование недрами (ст. 43 Закона Российской Федерации «О недрах»). Порядок и условия взимания определены постановлением Правительства Российской Федерации от 28 апреля 2003 г. № 249.
3.Сбор за участие в конкурсе (аукционе) (ст. 42 Закона Российской Федерации «О недрах»).
В соответствии со ст. 11 Закона Российской Федерации «О недрах» предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии. Порядок лицензирования регулируются постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 15 июля 1992 г. № 3314-1 (лицензирование пользования недрами) и Положениями о лицензировании в области эксплуатации угле-нефтегазодобывающих производств:
–производства маркшейдерских работ, утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 28 марта 2012 г. № 257;
88
–деятельности по проведению экспертизы промышленной безопасности, утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 4 июля 2012 г. № 682;
–эксплуатации взрывопожароопасных и химически опасных производственных объектов I, II и III класса опасности, утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 10 июля 2013 г. № 492.
В последние годы одним из основных путей оптимизации налоговой нагрузки в нефтяном комплексе России является специальный налоговый режим при выполнении соглашений о разделе продукции
(далее – СРП), порядок применения которого регламентирован гл. 26.4 НК РФ3.
Режим СРП задумывался и создавался как механизм достижения оптимальной доли налогов в цене в ходе переговоров двух равноправных сторон и соглашений о взаимовыгодных пропорциях раздела произведенной продукции и механизма достижения этих пропорций.
Предметом соглашения опосредованно является объем произведенной продукции, поскольку при определении всех количественных параметров коммерческих условий соглашения стороны ориентируются на некоторую величину общего дохода, подлежащего разделу. Объем произведенной продукции является производной трех основных составляющих: объем (уровень и динамика) добычи, цена реализации, затраты.
В России СРП с 11 января 1996 года является неотъемлемой частью отечественного законодательства наряду с лицензионной системой недропользования. Российская модель СРП была введена Федеральным законом от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» (далее – Федеральный закон № 225-ФЗ).
По состоянию на 1 января 2017 года действуют три проекта:
1.СРП по нефтегазоконденсатным месторождениям Чайво, Одопту и Аркутун-Дагинское на шельфе острова Сахалин (далее – проект «Сахалин-1»).
2.Соглашение о разработке Пильтун-Астохского и Лунского месторождений нефти и газа на условиях раздела продукции (далее – проект «Сахалин-2»).
3.СРП между Российской Федерацией в лице Правительства Российской Федерации, администрации Ненецкого автономного округа и французского акционерного общества «Тоталь Разведка Разработка
3 Пункт 4 ст. 18 НК РФ.
89
Россия» о разработке и добыче нефти на Харьягинском месторождении (далее – проект «Харьяга»).
Рассматриваемый специальный налоговый режим предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения, за исключением налогов и сборов, уплата которых предусмотрена НК РФ.
Федеральным законом № 225-ФЗ определены два способа раздела продукции – традиционный и прямой.
При выполнении соглашения, предусматривающего традиционный способ раздела произведенной продукции в соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона № 225-ФЗ, инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:
−НДС;
−налог на прибыль организаций;
−налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);
−платежи за пользование природными ресурсами континентального шельфа4;
−плату за негативное воздействие на окружающую среду5;
−водный налог;
−государственную пошлину;
−таможенные сборы;
−земельный налог.
Суммы уплаченных инвестором налога на добавленную стоимость, платежей за пользование природными ресурсами, водного налога, государственной пошлины, таможенных сборов, земельного налога, а также суммы платы за негативное воздействие на окружающую среду подлежат возмещению в соответствии с положениями НК РФ.
При выполнении соглашения, предусматривающего прямой способ раздела произведенной продукции в соответствии с п. 2 ст. 8 Федерального закона № 225-ФЗ, инвестор уплачивает следующие налоги, сборы и платежи:
4Статья 40 Федерального закона от 30 ноября 1995 г. № 187-ФЗ «О континентальном шельфе Российской Федерации».
5Статья 16 Федерального закона от 10 января 2002 г. № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды».
90
−государственную пошлину;
−таможенные сборы;
−НДС;
−плату за негативное воздействие на окружающую среду.
Как при традиционном способе, так и при прямом, инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению местного органа. Однако в случае, если местными правовыми актами не предусмотрено такое освобождение, то затраты инвестора по уплате этих налогов подлежат возмещению за счет соответствующего уменьшения доли государства.
При выполнении СРП налоговые ставки НДПИ при добыче нефти применяются с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть (Кц), а также с коэффициентом 0,5. Этот коэффициент, за исключением нефти и газового конденсата, применяется только до достижения предельного уровня коммерческой добычи, который может быть установлен в соглашении.
В общем случае при применении СРП инвестор, выступая налогоплательщиком, исчисляет и уплачивает суммы налогов с учетом особенностей, предусмотренных для данного специального налогового режима.
Порядок исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) изложен в гл. 26 НК РФ.
Плательщиками НДПИ признаются пользователи недр – организации (российские и иностранные) и индивидуальные предприниматели. Об этом сказано в ст. 334 НК РФ. Как следует из ст. 9 Закона Российской Федерации № 2395-1 «О недрах», статус пользователя недр лицо приобретает с момента государственной регистрации лицензии на право пользования участком недр или вступления в силу соглашения о разделе продукции.
Отсутствие лицензии на право пользования недрами означает, что нет и обязанности по уплате налога, поскольку в данном случае в соответствии с п. 1 ст. 17 НК РФ не определен налогоплательщик.
Налогоплательщики уплачивают НДПИ по месту нахождения участков недр, предоставленных им в пользование. Для этого организации и предприниматели должны быть зарегистрированы в качестве плательщиков налога. На это указывает п. 1 ст. 335 НК РФ.
Под местом нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование, понимается территория субъекта (субъектов) РФ, на которой (которых) расположен участок недр.