81
становки на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения и документов, подтверждающих создание обособленного подразделения, а также документов, подтверждающих обязанность обособленного подразделения исполнять обязанность юридического лица по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих обособленных подразделений. В соответствии с положением п. 2 ст. 23 НК РФ юридическое лицо обязано письменно сообщать обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;
4)новому месту нахождения ее обособленного подразделения – при изменении места нахождения обособленного подразделения организации в случае, если его новое место нахождения расположено на территории, подведомственной иному налоговому органу;
5)месту нахождения принадлежащих ей недвижимого имущества
и(или) транспортных средств – на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в п. 4 ст. 85 НК РФ.
Основанием для государственной регистрации прав на объекты недвижимости, их ограничения являются свидетельства о государственной регистрации права на недвижимое имущество согласно п. 1 ст. 17 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»:
– акты, изданные органами государственной власти или органами местного самоуправления;
– договоры и другие сделки в отношении недвижимого имущества, свидетельства о праве на наследство;
– вступившие в законную силу судебные решения;
– иные акты передачи прав на недвижимое имущество;
6)по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.
КПП присваивается иностранной организации при постановке на учет (учете сведений) в налоговом органе:
1)по месту нахождения каждого ее обособленного подразделения (в том числе в выбранном организацией в установленном порядке налоговом органе по каждому ее обособленному подразделению);
2)новому месту нахождения ее обособленного подразделения – при изменении места нахождения обособленного подразделения организации в случае, если его новое место нахождения расположено на территории, подведомственной иному налоговому органу;
82
3)месту нахождения принадлежащих ей недвижимого имущества
и(или) транспортных средств;
4)иным основаниям, предусмотренным НК РФ и Особенностями учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения, утвержденными приказом Минфина России от 30 сентября 2010 г. № 117н.
После завершения процедуры постановки на учет налогоплательщику выдается соответствующее свидетельство или уведомление по установленным формам.
Налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений, месту нахождения недвижимого имущества и месту нахождения транспортных средств обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации о постановке на учет организации и о присвоении соответствующего КПП в течение одного рабочего дня со дня постановки на учет в данном налоговом органе.
Сведения об идентификационном номере налогоплательщика не относятся к налоговой тайне.
ИНН, присвоенный организации в налоговом органе по месту нахождения (физическому лицу в налоговом органе по месту жительства или месту пребывания, по месту нахождения недвижимого имущества или транспортного средства (при отсутствии у физического лица места жительства (места пребывания) на территории Российской Федерации), применяется при постановке на учет организации (физического лица) в налоговом органе по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.
ИНН используется налоговым органом в качестве номера учетного дела организации или физического лица.
Налоговый орган указывает присвоенный организации (физическому лицу) ИНН (для организации также КПП) во всех направляемых уведомлениях, а также в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе и в уведомлении о постановке на учет в налоговом органе.
Каждый налогоплательщик указывает свой ИНН в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.
К числу документов, подаваемых налогоплательщиками в налоговые органы, связанных с вопросами их учета, в которых должен применяться ИНН, относятся следующие (для организаций):
83
–сообщение об открытии и закрытии счетов;
–сообщение об участии в российских и иностранных организациях;
–сообщение о создании обособленного подразделения юридического лица;
–сообщение о реорганизации или ликвидации обособленного подразделения юридического лица;
–сообщение об объявлении несостоятельности, о ликвидации или реорганизации юридического лица;
–сообщение об изменении места нахождения юридического лица;
–уведомление об изменении в уставных и других учредительных документах;
–уведомление о разрешении заниматься лицензируемыми видами деятельности.
Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, вправе не указывать ИНН в представляемых в налоговые органы налоговых декларациях, заявлениях или иных документах, указывая при этом свои персональные данные, предусмотренные п. 1 ст. 84 НК РФ.
ИНН (для организации также КПП), присвоенный организации (физическому лицу), в случае необходимости подтверждается свидетельством о постановке на учет в налоговом органе или уведомлением о постановке на учет в налоговом органе, сведениями из ЕГРН, полученными в установленном порядке.
Сведения об ИНН гражданина Российской Федерации по его желанию могут быть внесены налоговым органом в его паспорт.
ИНН, присвоенный организации или физическому лицу, не подлежит изменению, за исключением случаев внесения изменений в нормативные правовые акты Российской Федерации либо изменения его структуры.
ИНН при внесении изменений в сведения о месте нахождения организации или месте жительства (месте пребывания) физического лица, содержащиеся в ЕГРН, не изменяется.
ИНН организации, реорганизованной в форме выделения или присоединения, не изменяется.
ИНН, присвоенный при постановке на учет в налоговом органе физического лица, при снятии его с учета по всем основаниям, предусмотренным НК РФ (за исключением случая его смерти), сохраняется.
ИНН может быть признан недействительным в случае внесения изменений в нормативные правовые акты Российской Федерации, а также в следующих случаях:
84
1)для организации – при снятии с учета организации в налоговом органе в случае прекращения деятельности при ликвидации организации, в результате реорганизации организации, в иных случаях, установленных федеральными законами;
2)для физического лица – при снятии с учета физического лица в налоговом органе в связи с его смертью;
3)в случае обнаружения у организации или физического лица более одного ИНН. При этом один из ИНН сохраняется, а остальные признаются недействительными.
ИНН, признанный недействительным, не может быть присвоен другой организации (другому физическому лицу).
ИНН, признанный недействительным, и дата признания его недействительным размещаются на сайтах управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации.
3.5. Особенности постановки на учет отдельных категорий налогоплательщиков
Выделение отдельных категорий налогоплательщиков в целях налогового администрирования обусловлено тем, что административнотерриториальный принцип построения налоговых органов не обеспечивает в должной мере эффективность налогового контроля ряда категорий налогоплательщиков, что привело к созданию межтерриториальных (межрегиональных и межрайонных налоговых инспекций).
Особый порядок постановки на учет действует в настоящее время в отношении иностранных организаций и крупнейших налогоплательщиков.
Иностранные организации и иностранные граждане, не являющиеся индивидуальными предпринимателями. Согласно ст. 83 НК РФ особенности постановки на учет иностранных организаций в настоящее время определяются Минфином России.
Порядок постановки на учет иностранных организаций зависит от особенностей их налогообложения, которое в свою очередь зависит от особенностей деятельности этих организаций, в том числе периода деятельности, способов извлечения доходов из российского источника. Учет в налоговых органах иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через филиалы, представительства, другие обособленные подразделения (отделения), производится в соответствии с Особенностями учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденными приказом Минфина
России от 30 сентября 2010 г. № 117н.
85
Иностранная организация подлежит постановке на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным НК РФ, независимо от наличия обстоятельств, с которыми законодательство Российской Федерации о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налогов или сборов, в течение пяти рабочих дней со дня получения налоговым органом документов либо сведений, сообщенных органами, указанными в пп. 3 и 6 ст. 85 НК РФ, и (или) внесения сведений в ЕГРЮЛ.
Учету в налоговых органах подлежат:
1)иностранные организации (за исключением иностранных некоммерческих неправительственных организаций, международных организаций и дипломатических представительств), осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации через обособленные подразделения;
2)иностранные некоммерческие неправительственные организации, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации через отделения, филиалы, представительства;
3)международные организации;
4)дипломатические представительства;
5)иностранные организации по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в качестве налогоплательщиков налога на добычу полезных ископаемых;
6)иностранные организации в связи с открытием им счетов в банках на территории Российской Федерации.
Датой постановки на учет в налоговом органе иностранной организации по указанным основаниям является дата внесения соответствующих сведений о постановке ее на учет в Единый государственный реестр налогоплательщиков (далее – ЕГРН).
Приказом МНС России от 17 марта 2004 г. № САЭ-3-09/207 определены Особенности постановки на учет иностранных организаций,
выступающих в качестве инвестора по соглашению о разделе продукции или оператора соглашения.
Иностранные юридические лица, компании, фирмы, иные корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, а также любые другие организации (включая полные товарищества и личные компании), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, выступающие в качестве инвестора по соглашению о разделе продукции или оператора соглашения, подлежат постановке на учет в налоговом органе.