76
Свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства на территории Российской Феде-
рации является документом, подтверждающим присвоение ИНН. Уведомление является документом, подтверждающим постановку на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства в качестве налогоплательщика – индивидуального предпринимателя.
Вслучае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя снятие с учета осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРИП, не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения записи в ЕГРИП, с последующим уведомлением физического лица о снятии его с учета.
Всоответствии с п. 6 ст. 83 НК РФ постановка на учет частных (занимающихся частной практикой) нотариусов, а также частных адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты (эти категории физических лиц в настоящее время относятся к налоговым агентам), осуществляется налоговым органом по месту их жительства на основании сведений, сообщаемых органами юстиции, выдающими лицензии на право осуществления нотариальной деятельности, и советами адвокатских палат субъектов Российской Федерации в течение пяти дней со дня поступления сведений в налоговый орган.
Налоговый орган по месту жительства частного нотариуса, а также адвоката, учредившего адвокатский кабинет, в этот же срок выдает свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства на территории Российской Федерации и уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства, которое подтверждает его постановку на учет в качестве налогоплательщика – частного нотариуса или адвоката.
Снятие с учета частного нотариуса и адвоката также осуществляется на основании сведений от указанных органов о прекращении полномочий частного нотариуса, статуса адвоката путем внесения изменений в сведения, содержащиеся в ЕГРН.
Остальные физические лица (не относящиеся к индивидуальным предпринимателям) ставятся на учет налоговыми органами по месту жительства на основе имеющейся у них информации, получаемой от различных органов, поименованных в ст. 85 НК РФ (органами, осуществляющими регистрацию физических лиц по месту жительства либо регистрацию актов гражданского состояния). Постановка на учет осуществляется в течение пяти дней со дня поступления сведений в налоговый орган.
77
В случае необходимости оформления иностранному гражданину или лицу без гражданства разрешения на работу в сокращенные сроки в соответствии с законодательством Российской Федерации налоговый орган обязан осуществить постановку на учет иностранного гражданина или лица без гражданства, в отношении которых приняты к рассмотрению документы для оформления разрешения на работу, по месту их пребывания в течение трех дней со дня получения соответствующих сведений от органа, осуществляющего выдачу иностранным гражданам и лицам без гражданства разрешений на работу, и в тот же срок направить сведения о постановке на учет в налоговом органе иностранного гражданина или лица без гражданства в орган, осуществляющий выдачу иностранным гражданам и лицам без гражданства разрешений на работу.
Постановка на учет (снятие с учета) по месту нахождения принадлежащих физическому лицу недвижимости и транспортных средств осуществляется на основании сведений, сообщаемых органами, проводящими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним; органами по регистрации транспортных средств; органами, уполномоченными совершать нотариальные действия, и частными нотариусами, о нотариальном удостоверении права на наследство и договоров дарения, – в течение пяти дней со дня поступлений сведений в налоговый орган с последующей выдачей уведомления о постановке на учет физического лица в налоговом органе.
3.4. Порядок и условия присвоения ИНН и КПП
Присвоение налогоплательщикам идентификационного номера принято в большинстве развитых стран, а также в СНГ.
Сам термин «идентификационный номер налогоплательщика» (ИНН) появился в российском законодательстве в 1993 г. по рекомендации международного валютного фонда (МВФ). Идентификация налогоплательщика должна быть удобной для использования, поэтому каждому присваивается уникальный номер. Присвоение ИНН дает возможность избежать путаницы в представляемых налогоплательщиками сведениях и сохранить конфиденциальность при сдаче налоговых деклараций, обеспечить защиту от несанкционированного доступа. Присвоение ИНН физическим лицам должно носить добровольный характер.
Идентификационный номер налогоплательщика – единый номер по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в
78
связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, и на всей территории Российской Федерации, присваиваемый каждому налогоплательщику.
Структура ИНН определена приказом ФНС России от 29 июня 2012 г. № ММВ-7-6/435@ «Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика».
Идентификационный номер налогоплательщика формируется как цифровой код, состоящий из последовательности цифр, характеризующих слева направо следующее:
1)для российских организаций и физических лиц – код налогового органа, который присвоил налогоплательщику идентификационный номер налогоплательщика – четыре знака (NNNN); для иностранных организаций – индекс, определяемый Федеральной налоговой службой;
2)для российских организаций и физических лиц – собственно порядковый номер записи о лице в территориальном разделе ЕГРН налогового органа, осуществившего постановку на учет: для налогоплательщиков – юридических лиц – пяти знаков (XXXXX), физических лиц – шести знаков (XXXXXX); для иностранной организации – код иностранной организации (КИО) согласно справочнику «Коды иностранных организаций», формируемому в соответствии с Поряд-
ком формирования и применения в налоговых органах справочника «Коды иностранных организаций», утвержденным приказом МНС России от 28 июля 2003 г. № БГ-3-09/426 «Об учете иностранных организаций в налоговых органах»;
3) контрольное число, рассчитанное по специальному алгоритму, установленному ФНС России:
– для налогоплательщиков – юридических лиц – один знак (С), физических лиц – два знака (СС).
Алгоритм расчета контрольного числа может быть опубликован лишь по специальному распоряжению ФНС России.
Таким образом, структура идентификационного номера налогоплательщика представляет собой: для юридических лиц – десятизначный цифровой код, физических лиц – двенадцатизначный:
1) |
N | N | N | N | X | X | X | X | X | C |
2) |
N | N | N | N | X | X | X | X | X | X | C | C |
Организациям ИНН присваивается налоговым органом:
79
1) российской организации – при постановке ее на учет в налоговом органе по месту нахождения российской организации при создании, в том числе путем реорганизации;
2) иностранной организации – при впервые осуществляемых действиях по постановке на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным НК РФ и Особенностями учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения, утвержденными приказом Минфина России от 30 сентября 2010 г. № 117н. ИНН, присвоенный организации, не может быть повторно присво-
ен другой организации.
Физическим лицам ИНН присваивается при впервые осуществляемых действиях по постановке их на учет в налоговом органе:
1)по месту жительства;
2)месту пребывания (при отсутствии места жительства физического лица на территории Российской Федерации);
3)месту нахождения недвижимого имущества или транспортного средства (при отсутствии у физического лица места жительства (места пребывания) на территории Российской Федерации).
ИНН, присвоенный физическому лицу, не может быть повторно присвоен другому физическому лицу.
Во избежание повторного присвоения ИНН физическому лицу при постановке на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным НК РФ, налоговый орган обязан использовать документально подтвержденные сведения, содержащиеся в ЕГРН, о наличии (отсутствии) ИНН у указанного физического лица.
В связи с особенностями учета юридических лиц (постановкой на учет в разных налоговых органах по основаниям, предусмотренным НК РФ) в дополнение к ИНН для этих лиц вводится код причины постановки на учет (КПП), который состоит из следующей последовательности цифр слева направо:
1)четыре знака (NNNN) – код налогового органа, который осуществил постановку на учет:
– организации по месту ее нахождения, месту нахождения обособленного подразделения организации, расположенного на территории Российской Федерации, месту нахождения принадлежащих ей недвижимого имущества и транспортных средств, а также по иным основаниям, предусмотренным НК РФ, или осуществил учет сведений в отношении организации в случаях, предусмотренных Порядком
80
постановки на учет, снятия с учета в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств;
–физических лиц – граждан Российской Федерации, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, утвержденным приказом Минфина России от 5 ноября 2009 г. № 114н «Об утверждении Порядка постановки на учет, снятия с учета в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, физических лиц – граждан Российской Федерации,
атакже индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента»;
2) два знака (РР) – причина постановки на учет (учета сведений). Символ Р представляет собой цифру или заглавную букву латинского алфавита от А до Z.
Числовое значение символов РР может принимать значение:
–для российской организации от 01 до 50 (01 – по месту ее нахождения);
–для иностранной организации от 51 до 99;
3) три знака (ХХХ) – порядковый номер постановки на учет (учета сведений) в налоговом органе по соответствующему основанию.
Таким образом, структура кода причины постановки на учет представляет собой девятизначный цифровой код:
N | N | N | N | P | P | X | X | X |
Код причины постановки на учет присваивается организации по следующим основаниям:
1)по месту ее нахождения одновременно с присвоением ИНН – на основании выписки из ЕГРЮЛ;
2)новому месту нахождения – при изменении места нахождения организации в случае, если ее новое место нахождения расположено на территории, подведомственной иному налоговому органу, – на основании выписки из ЕГРЮЛ из налогового органа по прежнему месту нахождения;
3)месту нахождения каждого ее обособленного подразделения (в том числе в выбранном организацией в установленном порядке налоговом органе по каждому ее обособленному подразделению) – на основании заявления о постановке на учет, копий свидетельства о по-