Надо отметить, что финансовое обеспечение деятельности казенного учреждения происходит за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы РФ и на основании бюджетной сметы.
Казенное учреждение может осуществлять деятельность, приносящую доходы лишь в том случае, если такое право предусмотрено в его учредительном документе. При этом доходы, которые получены от указанной деятельности, поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ (п. 4 ст. 298 ГК РФ). Также, казенное учреждение не имеет права отчуждать или каким-либо другим способом распоряжаться имуществом без согласия собственника этого имущества, а операции с бюджетными средствами казенное учреждение обязано осуществлять через лицевые счета, которые открыты в соответствии с Бюджетным кодексом РФ. Казенное учреждение не вправе предоставлять и получать кредиты (займы), приобретать ценные бумаги, а также ему не предоставляются субсидии и бюджетные кредиты.
Автономное учреждение представляет собой некоммерческую организацию, которая создана Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения каких-либо работ, оказания каких-либо услуг с целью осуществления предусмотренных законодательством РФ полномочий органов государственной власти, полномочий органов местного самоуправления в областях науки, образования, культуры, здравоохранения, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в каких
-либо других сферах.
Федеральный закон от 03. 11. 2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» определяет правовое положение автономных учреждений. При
этом на автономные учреждения действие Закона о некоммерческих организациях не распространяется.
Автономное учреждение является юридическим лицом и от своего имени может приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, открывать счета в кредитных организациях36.
Автономное учреждение. как и бюджетное учреждение, отвечает по своим обязательствам имуществом, которое находится у него на праве оперативного управления, кроме недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, которое закреплено за ним учредителем или приобретенных автономным учреждением за счет средств, которые выделены ему учредителем на приобретение этого имущества.
Однако, автономные учреждения, в отличие от бюджетных и казённых учреждений, имеют больший объём прав по распоряжению имуществом и бюджетными средствами, больший объем прав и возможностей по привлечению и использованию внебюджетных источников.
Виды деятельности автономного учреждения можно классифицировать на основной и иные.
К основному виду деятельности относится выполнение каких-либо работ или оказание каких-либо услуг с целью осуществления предусмотренных законодательством РФ полномочий органов государственной власти и органов местного самоуправления в сферах образования, здравоохранения, культуры, науки, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в каких-либо других сферах (ст. 2 п. 1 Закона об автономных учреждениях).
Иные виды деятельности в Законе «Об автономных учреждениях» не конкретизируются, но к ним предъявляются два основных требования. Во-
первых, такие виды деятельности, указываются в уставе в обязательном порядке, а во-вторых, осуществляются постольку, поскольку это служит средством для достижения целей, ради которых автономное учреждение непосредственно создано.
Государственное задание для автономного учреждения создается и утверждается учредителем в соответствии с видами деятельности, которые устав относит к основной деятельности. Финансовое обеспечение основной деятельности осуществляется в виде субсидий из соответствующего бюджета и других источников, которые не запрещены федеральными законами.
Следует отметить, что автономное учреждение без согласия учредителя не имеет права распоряжаться недвижимым имуществом и особо ценным движимым имуществом, закрепленными за ним учредителем или приобретенными автономным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение этого имущества37.
Остальным имуществом, включая недвижимое имущество, автономное учреждение имеет право распоряжаться самостоятельно. Автономное учреждение имеет право вносить денежные средства, а также другое имущество в уставный (складочный) капитал других юридических лиц или каким-либо другим образом передавать это имущество другим юридическим лицам.
Согласно статье 3 Закона об автономных учреждениях, земельный участок, который требуется для выполнения автономным учреждением своих уставных задач, предоставляется ему на праве постоянного (бессрочного) пользования.
Доходы автономного учреждения поступают в его самостоятельное распоряжение и используются им для достижения целей, ради которых оно создано, если другое не предусматривает Закон об автономных учреждениях. Собственник имущества автономного учреждения не вправе получать доходы от осуществления автономным учреждением деятельности и использовать имущество, закрепленное за автономным учреждением (ст. 2 п. 8, 9 Закона об автономных учреждениях).
В целом установленные условия деятельности приближают к автономным бюджетные учреждения. Однако, у автономных учреждений остается более высокий уровень финансово-хозяйственной самостоятельности, которая достигается путем открытия расчетного (а не лицевого) счета, а также возможности прямого приобретения имущества и, при определенных условиях, перехода на упрощенную систему налогообложения38.
Требуется также упомянуть об изменениях типа учреждений, которые, несомненно, будут происходить в процессе реформы финансирования государственных учреждений.
Изменение типа государственного или муниципального учреждения не является его реорганизацией. При изменении типа государственного или муниципального учреждения в его учредительные документы вносятся соответствующие изменения (п. 1 ст. 17 Закона о НКО).
С 12 мая 2010 года до 1 октября 2010 года решения о создании федеральных казенных учреждений посредством изменения типа федеральных бюджетных учреждений, а также об изменении типа федеральных казенных учреждений в целях создания федеральных бюджетных учреждений принимаются Правительством РФ (ч. 3 ст. 31 Закона № 83-ФЗ).
Изменение типа бюджетных учреждений с целью создания казенных учреждений, а также изменение типа казенных учреждений с целью создания
38 Диаконов В. В. Теория государства и права. Учебное пособие, 2014 [Электронный ресурс]
// Режим доступа: URL: http: //www. allpravo. ru/library/doc108p/instrum151/item2762. html. (дата обращения: 26. 02. 2017)
бюджетных учреждений после 1 октября 2010 года осуществляется в порядке, который предусмотрен ст. 17. 1 Закона о НКО (ч. 4 ст. 31 Закона № 83-ФЗ).
Изменение типа существующего бюджетного или казенного учреждения с целью создания автономного учреждения, а также изменение типа существующего автономного учреждения с целью создания бюджетного или казенного учреждения осуществляются в порядке, который установлен Законом об автономных учреждениях39.
Надо отметить, что реформа финансирования не оставила в стороне и вопросы налогообложения. Так, с 1 января 2011 года вступил в силу ряд корректировок, которые были внесены в часть вторую НК РФ и устанавливали особенности налогообложения государственных (муниципальных) учреждений. Так например, применительно к налогу на добавленную стоимость было внесено дополнение в п. 3 ст. 161 НК РФ, которое предусматривало, что при предоставлении на территории РФ казенными учреждениями в аренду федерального имущества налоговая база рассчитывается как сумма арендной платы с учетом НДС. В таком случае налоговыми агентами являются арендаторы указанного имущества, которые определяют налоговую базу по каждому арендованному объекту отдельно, рассчитывают и уплачивают в бюджет соответствующую величину налога, которую в будущем можно будет принять к вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ).
К средствам целевого финансирования, которые не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль, относятся доходы в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), которые в установленном порядке доводятся до казенных учреждений, а также в виде субсидий, которые предоставляются бюджетным учреждениям и автономным учреждениям (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Включению в налоговую базу также не подлежат доходы в виде средств, которые получены от оказания казенными учреждениями государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ), а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций (пп. 33. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). К расходам, которые не учитываются в целях налогообложения, отнесятся расходы казенных учреждений в связи с исполнением государственных (муниципальных) функций, в том числе с оказанием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ) (п. 48. 1 ст. 270 НК РФ).
С 01. 01. 2011 года автономные учреждения, так же как и бюджетные учреждения, имеют право уплачивать только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль (п. 3 ст. 286 НК РФ). Статья 321. 1 НК РФ, которая регулирует особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями, утратила силу. Казенные учреждения освобождаются от уплаты государственной пошлины, установленной главой 25. 3 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 333. 35 НК РФ).
Изменения коснулись также и права применения специальных налоговых режимов. В настоящий момент казенные, автономные и бюджетные учреждения не имеют права применять систему налогообложения в виде единого сельхозналога (ЕСХН) (пп. 4 п. 6 ст. 346. 2 НК РФ). Казенные и бюджетные учреждения не имеют права применять упрощенную систему налогообложения (пп. 17 п. 3 ст. 346. 12 НК РФ). При этом для автономных учреждений такая возможность сохраняется.
Как показывает практика, бюрократии бывают весьма несовершенны, их деятельность сопровождается формализмом, карьеризмом, волокитой, стремлением к личной выгоде, протекционизмом, коррумпированностью, что дало основание для того, чтобы использовать этот термин в негативном смысле40.
Среди норм права отсутствует определение государственного учреждения, отражающего особенности его участия в публичных отношениях, не находят законодательного закрепления основы взаимоотношений между государственными учреждениями и органами исполнительной власти, в ведении которых они находятся.
Можно сделать вывод, что общий правовой статус государственных учреждений составляет совокупность его элементов, предусмотренных и урегулированных различными отраслями права. Особое место в структуре правового положения государственных учреждений отводится административно-правовому статусу последних.
Нормы, регламентирующие административно-правовой статус государственного учреждения, также многообразны и складываются из различных отраслей права.
Несмотря на достаточно полную регламентацию правового статуса государственных учреждений нормами гражданского и бюджетного законодательства, они являются недостаточными и непрофильными для определения административно-правового статуса учреждений, т. е. их правового положения в административных правоотношениях.
Стоит отметить, что административно-правовой статус государственных учреждений в настоящее время не имеет законодательного урегулирования.
Между тем большинство федеральных государственных учреждений и государственных учреждений субъектов РФ образуются соответствующими органами исполнительной власти, находятся в их ведении и являются активными и во многих случаях властвующими субъектами административных правоотношений.
Данное обстоятельство требует четкого определения места и роли государственных учреждений в административных правоотношениях, нормативного разграничения гражданско-правового и административно- правового статуса государственных учреждений как в науке административного права, так и в федеральном административном законодательстве.
Создание государственного учреждения регламентируется нормами гражданского и административного законодательства. Согласно ст. 123. 21 ГК РФ государственное учреждение может быть создано Российской Федерацией либо субъектом РФ. Создание государственного учреждения как вида некоммерческой организации также регулируется нормами Закона о некоммерческих организациях.
Процедура создания, реорганизации и ликвидации федеральных государственных учреждений закрепляется Постановлением Правительства РФ от 26 июля 2010 г. N 539 «Об утверждении Порядка создания, реорганизации, изменения типа и ликвидации федеральных государственных учреждений, а также утверждения уставов федеральных государственных учреждений и внесения в них изменений».
В соответствии с данным Постановлением федеральное учреждение может быть создано путем его учреждения или путем изменения типа существующего федерального учреждения. Согласно ст. 14 ПП РФ N 539, изменение типа федерального учреждения не является его реорганизацией. Решение об учреждении ФГУ, а также об изменении типа федерального учреждения в целях создания федерального казенного учреждения принимается Правительством РФ в форме распоряжения.