Вторая классификация используется при анализе степени самостоятельности местных бюджетов, достаточности собственной финансовой базы местного самоуправления.
Налоговые доходы местных бюджетов включают:
- собственные налоговые доходы местных бюджетов от местных налогов и сборов;
- отчисления от федеральных и региональных регулирующих налогов и сборов;
- государственную пошлину (за исключением государственной пошлины, зачисляемой в доходы федерального бюджета по нормативу 100 %).
Неналоговые доходы местных бюджетов формируются за счет:
- доходов от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности;
- доходов от продажи муниципального имущества;
- безвозмездных перечислений;
- штрафов и иных сумм принудительного изъятия;
- части прибыли муниципальных унитарных предприятий, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей.
В соответствии с делением источников доходов бюджета на собственные и регулирующие доходная часть местных бюджетов включает:
- собственные доходы;
- поступления от регулирующих доходов;
- финансовую помощь в различных формах (дотации, субвенции, средства регионального фонда финансовой поддержки муниципальных образований);
- средства, полученные по взаимным расчетам.
Особое место в составе доходов местных бюджетов занимают средства по взаимным расчетам, в состав которых включают финансовые средства, передаваемые органами государственной власти органам местного самоуправления для выполнения ими отдельных государственных полномочий, для реализации федеральных региональных законов (связанных в основном с предоставлением социальных льгот отдельным группам населения) или для компенсации потерь, вызванных решениями органов государственной власти в процессе исполнения бюджета.
Если в пределах территории муниципального образования (за исключением города) имеются другие муниципальные образования, то источники доходов местных бюджетов должны разграничиваться между ними на основе законов субъектов РФ. Если город как муниципальное образование включает менее крупные муниципальные образования, закрепление между ними долей доходов местных бюджетов регламентируется уставом города.
Доходы местных бюджетов могут быть переданы другим местным бюджетам по ставкам или нормативам, определяемым правовыми актами местного самоуправления.
Органам местного самоуправления предоставлено право устанавливать нормативы отчислений от регулирующих доходов в бюджеты нижестоящего территориального уровня, вводить льготы по федеральным и региональным налогам в пределах доли, причитающейся местным бюджетам.
Местные органы власти могут вводить местные налоги и сборы, определять размеры ставок по ним и предоставлять льготы по их уплате в пределах прав, установленных налоговым законодательством России.
Органы местного самоуправления могут предоставлять налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате кредитов и других обязательных платежей в местные бюджеты в пределах лимитов, установленных правовыми актами органов местного самоуправления о бюджете. Они имеют право (при отсутствии задолженности по бюджетным ссудам местного бюджета перед бюджетами других уровней бюджетной системы и соблюдении предельного размера дефицита местного бюджета и муниципального долга) определять порядок предоставления отсрочек и рассрочек по уплате налогов и других обязательных платежей в части сумм федеральных и региональных налогов и сборов.
Собственные доходы бюджета - это доходы, которые закреплены на постоянной основе полностью или частично за определенны уровнем бюджетной системы.
Основной составляющей собственных доходов являются налоговые доходы. Они формируются за счет налогов и сборов, имеющих обязательный или безвозмездный характер перечисления в бюджет. Доля налогов и сборов в составе собственных доходов местных бюджетов доходит до 50 и более процентов.
В состав местных налогов в соответствии со ст. 15 Налогового кодекса РФ федеральным законом № 95 от 29 июля 2004 г. включены:
- земельный налог,
- налог на имущество физических лиц.
Налог на имущество физических лиц земельный налог являются общеобязательными. Они устанавливаются законодательными актами Российской Федерации. В частности, объект налогообложения, плательщики и порядок зачисления по налогу на имущество физических лиц определены Законом РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» порядок определения и зачисления земельного налога регламентирован Земельным кодексом и Законом РФ «О плате за землю». [15] Одни местные налоги обязательны к применению на всей территории РФ (земельный налог, налог на имущество физических лиц), другие вводятся по решению органов местного самоуправления (налог на рекламу, местные лицензионные сборы).
К собственным доходам местных бюджетов относятся также доли федеральных и региональных налогов, законодательно закрепленных за местными бюджетами на постоянной основе.
В соответствии со ст. 7 Федерального закона «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации» за муниципальными образованиями на постоянной основе были закреплены доли следующих федеральных налогов:
- часть подоходного налога на прибыль организаций - в пределах не менее 50 % в среднем по субъекту Федерации;
- часть налога на прибыль организаций - в пределах не менее 10 %, в том числе не менее 5 % в среднем по субъекту Федерации;
- часть налога на 0 добавленную стоимость - в пределах не менее 10 % в среднем по субъекту Федерации;
- часть акцизов на спирт, водку и ликеро-водочные изделия - в пределах не менее 5 % в среднем по субъекту Федерации;
- часть акцизов на остальные виды подакцизных товаров (за исключением акцизов на минеральные виды сырья, бензин, автомобили, импортные подакцизные товары) - в пределах не менее 10 % в среднем по субъекту Федерации.
В настоящее время в связи с изменением налогового и бюджетного законодательства многие положения данного Закона не соблюдаются. По ряду перечисленных налогов действуют иные нормативы отчислений. Так, в 2005 г. доля налога на прибыль, зачисляемая в местные бюджеты, составила 2 %, налог на добавленную стоимость полностью поступил в федеральный бюджет.
Федеральное законодательство устанавливает разделение налоговой ставки по уровням бюджетной вертикали и по ряду региональных налогов. В этих пределах законодательный (представительный) орган субъекта РФ определяет доли региональных налогов, закрепляемых на постоянной основе за муниципальными образованиями.
В числе региональных налогов, частично формирующих собственные доходы муниципальных образований, можно назвать:
- налог на имущество предприятий и организаций;
- налог на игорный бизнес;
- транспортный налог.
С принятием 11 августа 1994 г. Федерального закона № 25-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР «О налогах на имущество физических лиц» налог на строения, помещения и сооружения стал уплачиваться по ставке в размере, не превышающей 0,1% их инвентаризационной стоимости.
В соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 150-ФЗ с введением в действие представительными органами власти субъектов РФ налога с продаж на территориях соответствующих субъектов РФ не взимаются следующие сборы:
- курортный сбор;
- сбор за право торговли;
- сбор с владельцев собак;
- лицензионный сбор за право торговли вино-водочными изделиями;
- лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;
- сбор за выдачу ордера за квартиру;
- сбор за парковку автотранспорта;
- сбор за право использования местной символики;
- сбор за участие в бегах на ипподромах;
- сбор за выигрыш на бегах;
- сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме;
- сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами;
- сбор за право проведения кино-и телесъемок;
- сбор за открытие игорного бизнеса (установка игровых автоматов и другого оборудования с вещевыми или денежным выигрышем, карточных столов, рулетки и иных средств для игры);
- налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;
- и т.д.
К собственным доходам местных бюджетов могут относится любые другие платежи, установленные законодательством РФ и её субъектов.
Если в границах территории муниципального образования есть другие муниципальные образования, то источники доходов местных бюджетов разграничиваются между ними законом субъекта РФ. За каждым муниципальным образованием закрепляются на постоянной основе собственные налоги и сборы, другие местные доходы. В отношении внутригородских муниципальных такое закрепление собственных налогов и сборов, других местных доходов регламентируется уставом города.
Другим элементом доходных поступлений местных бюджетов выступают неналоговые доходы. Они составляют менее значительную долю поступлений Бюджет (от 5 до 30 % в различных странах), чем налоговые доходы. Вместе с тем они имеют важное значение для обеспечения самостоятельности муниципальных властей и их финансовой устойчивости, поскольку отражают действительные возможности органов местного самоуправления управлять принадлежащей им собственностью, осуществлять хозяйственную деятельность, финансовые операции и т.д. Неналоговые доходы в меньшей степени, чем налоги, завися от экономических, политических и социальных факторов.
К источникам местных неналоговых доходов во всех странах относят доходы от управления муниципальной собственностью (сдача в аренду муниципального имущества и земли, прибыль от использования муниципального имущества, доходы по муниципальным ценным бумагам) и доходы от продажи муниципальной собственности, получаемые в результате ее приватизации.
Определенную долю в неналоговых доходах занимают штрафы и пени, взимаемые муниципальными властями за несоблюдение хозяйствующими субъектами различных видов законодательств.
К неналоговым платежам можно отнести также платежи за пользование недрами и природными ресурсами, доходы от проведения муниципальных займов и лотерей, оказание муниципальными структурами платных услуг населению, часть прибыли муниципальных предприятий, государственную пошлину. В последнее время наблюдается тенденция к возрастанию роли неналоговых платежей в местные бюджеты.
Органы местного самоуправления, как правило, заинтересованы в том, чтобы основная часть их доходов формировалась за счет собственных источников. Однако фактически более существенный удельный вес в доходах местного самоуправления занимают регулирующие доходы.
Характерной особенностью доходов местных бюджетов в большинстве стран является то, что они в значительной степени формируются не за счет собственных, а за счет регулирующих доходов.
Местные органы власти заинтересованы в собственных источниках доходов. Они позволяют шире проявлять хозяйственную инициативу, добиваться увеличения платежей в бюджет.
Постоянно увеличивающиеся расходы местных бюджетов при недостаточном росте объема собственных доходов вызывали необходимость наделения средствами этих бюджетов. Это осуществлялось главным образом за счет регулирующих источников, т. е. средств, поступивших из источников вышестоящих бюджетов.
В соответствии с Бюджетным кодексом РФ регулирующие доходы бюджетов представляют собой федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов РФ или местные бюджеты на очередной финансовый год, а также на долговременной основе (не менее чем на три года). Бюджетный кодекс РФ устанавливает нормативы этих отчислений ежегодным законом о бюджете соответствующего уровня бюджетной системы.
В число главных регулирующих доходов местных бюджетов входят отчисления:
- от налога на добавленную стоимость;
- от акцизов;
- от налога на прибыль (доход) предприятий;
- от налога на доходы физических лиц.
Нормативы отчислений регулирующих доходов утверждаются вышестоящими территориальными органами власти в зависимости от общей суммы расходов местного бюджета и объема его собственных доходов.
По объему и экономическому значению ведущее положение в доходах местных бюджетов занимают отчисления от регулирующих налогов. Их роль заключается не только в обеспечении финансовыми ресурсами местных органов власти, но и в повышении их заинтересованности в мобилизации средств в вышестоящий бюджет, в повышении эффективности производства на подведомственной им территории.
Существующая система регулирования местных бюджетов имеет ряд достоинств. Она позволяет обеспечить необходимыми средствами местные бюджеты независимо от производительности местных источников, создает предпосылки к выравниванию уровней развития отдельных территориальных единиц, стимулирует местные органы власти к выполнению планов мобилизации федеральных и региональных налогов.
Финансовая помощь от бюджета другого уровня бюджетной системы РФ в форме дотаций, субсидий, субвенций либо иной безвозвратной передачи средств подлежит учету в доходах того бюджета, который является получателем этих средств (ст. 44 БК РФ).
Приказом МФРФ от 10 июня 2003 г. № 50-Н был утвержден Порядок организации работы по доведению через органы Федерального Казначейства объемов бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств (ЛБО) и объемов финансирования расходов федерального бюджета. Данный порядок существенно изменяет организацию работ по финансированию получателей средств федерального бюджета. Внедрение нового порядка имеет рад преимуществ, одно из них - средства федерального бюджета перечисляются бюджетополучателям под конкретное обязательство.
В мировой практике к основным формам предоставления финансовой помощи относят субсидии, субвенции и дотации. Существуют некоторые различия в определении этих понятий
К субсидиям относят бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.
В соответствии с Бюджетным кодексом РФ, субвенции - это бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня на безвозмездной и безвозвратной основах на конкретные цели. Субвенции способствуют установлению контроля вышестоящих органов за целевым расходованием ресурсов. Дотации - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня на безвозмездной и безвозвратной основах без целевого назначения (как правило, для покрытия текущих расходов). Дотации используются по собственному усмотрению органов местного самоуправления и потому являются для них более предпочтительными. К недостаткам дотаций относят снижение ответственности получателей за эффективное использование предоставленных финансовых ресурсов.
Межбюджетное регулирование должно способствовать разрешению проблем налогового неравенства территорий и стабилизации социально - экономического развития, не снижая заинтересованности местных властей в увеличении закрепленных за ними доходов.
Большинство местных бюджетов содержится за счет финансовой помощи из бюджетов субъектов Российской Федерации. В нарушении всего действующего законодательства о местном самоуправлении более 2 тысяч муниципальных образований лишены закрепленного в Конституции РФ права самостоятельного формирования местных бюджетов и вынуждены работать по сметам. Если муниципальное образование не располагает реальными возможностями сформировать местный бюджет, ни о какой самостоятельности органов местного самоуправления в решении вопросов местного значения не может быть и речи. Сама возможность решения вопросов местного значения становится в этих условиях прозрачной.
Одним из важнейших инструментов, с помощью которых можно эффективно содействовать развитию местного самоуправления, является комплекс межбюджетных отношений. Именно в рамках межбюджетных отношений возможно перераспределение доходов в пользу местных бюджетов, с целью создания устойчивых финансовых основ для развития местного самоуправления.