Материал: Организация бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности

В ходе этой проверки, выявлено, что курсовые разницы предприятие исчислило неверно. Рекомендуем отразить курсовые разницы в учете на увеличение прибыли, так как положительные курсовые разницы отражаются по Д62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и К91 «Прочие доходы и расходы» и будут исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом.

Таблица 2.7

Проверка определения таможенной стоимости за 2011 год

Для проверки таможенной стоимости и таможенных платежей при импорте товаров рекомендуем составить табл. 2.7, отражающую достоверность отражения в таможенной стоимости всех ее составляющих, и сравнить полученные данные с декларацией таможенной стоимости, подаваемой вместе с таможенной декларацией; при декларировании товаров.

Таким образом, по результатам проверки, можно сделать вывод, что в ООО "Кондитерский дом Букурия" неверно определена таможенная стоимость импортных товаров вследствие неполного включения в нее компонентов, предусмотренных Законом о таможенном тарифе, что привело к искажению данных в отчетности за 2011 год.

Применяя вычисленные данные о таможенной стоимости импортированных товаров ООО "Кондитерский дом Букурия", рекомендуем составить табл. 2.8 их сопоставления с данными, заявленными организацией таможенному органу и отраженными впоследствии на счетах бухгалтерского учета.

Таблица 2.8 Проверка таможенных платежей за 2011 год

По результатам данной процедуры можно сделать вывод, что организацией недоплачены таможенные платежи по каждой из поставок импортных товаров. Причем в данном случае, хотя искажение по каждой поставке ниже уровня существенности (1100 руб.), их суммарная величина уже является существенным искажением (2645,5 руб.). Такие ошибки являются существенными, потому что влекут недоплату таможенных платежей в результате занижения таможенной стоимости и образуют состав правонарушения, ответственность за которое предусмотрена законодательством [5].

Рекомендуем доплатить указанные платежи в добровольном порядке во избежание применения штрафных санкций.

В ходе проведенного анализа типовых нарушений учета экспортных
и импортных операций предложена последовательность проверки экспортных и импортных операций. Для обеспечения правильности проведения на исследуемой организации указанных мероприятий рекомендуем этот участок работы поручить одному конкретному специалисту с выделением отдельной должности - эксперта по ВЭД.

  2.3 Налоговый учет экспорта и импорта товаров

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

В условиях значительного снижения налоговых поступлений в российский бюджет в связи с финансовым кризисом следует ожидать значительного ужесточения налогового администрирования, которое может выражаться не только в проведении более регулярных проверок налогоплательщиков, но и в применении новых методов и подходов к налоговым проверкам.

Охарактеризуем систему налогового учета экспорта и импорта товаров в исследуемой организации с точки зрения налоговых рисков, выявим недочеты и дадим рекомендации по их устранению с целью минимизации налоговых рисков и роста эффективности налогообложения, сделаем выводы о готовности организации к ужесточению налогового администрирования.

Система налогового учета в ООО "Кондитерский дом Букурия" организована самостоятельно и используется в целях получения данных для исчисления налогов, а порядок ведения налогового учета установлен в учетной политике для целей налогообложения.

Ведение налогового учета и исчисление налогов осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением организации, возглавляемым главным бухгалтером, с использованием программы автоматизации бухгалтерского учета «1С: Предприятие 8.0».

Для подтверждения данных налогового учета используются первичные документы и данные регистров бухгалтерского учета.

Поскольку организация имеет филиальную структуру, то филиалы обязаны строго соблюдать принципы и методы ведения налогового учета, определенные в учетной политике.

В ООО "Кондитерский дом Букурия" для определения доходов и расходов применяется метод начисления в целях исчисления НДС и налога на прибыль, поэтому доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

На валютный счет ООО "Кондитерский дом Букурия" 01 июня 2010 г. были зачислены 2000 евро за проданную партию товаров на экспорт. Официальный курс ЦБ РФ на дату зачисления - 37,8133 руб. за 1 евро, т.е. сумма в рублях составляет 75 626,6 руб. Эта сумма включается в доходы как выручка от реализации.

По состоянию на 30 июня 2010 г. на счете в банке числится та же сумма - 2000 евро. Официальный курс ЦБ РФ на дату 30 июня 2010 г. - 38,1863 руб. за 1 евро, т.е. сумма в рублях составляет уже 76 372,6 руб.

Однако, образовавшаяся положительная курсовая разница в сумме 756 руб. (76 372,6 руб. - 75 626,6 руб.), не была включена в доходы 30 июня 2010 года при расчете налога на прибыль, что привело к неверному исчислению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Поскольку официальный курс вырос, то увеличилась и рублевая оценка иностранной валюты на валютном счете, т.е. произошла дооценка актива.

В данном случае рекомендуем положительную курсовую разницу в сумме 756 руб. включить в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за третий квартал 2010 г., а в налоговой декларации указать по строке внереализационные доходы. По налогу на прибыль данные предоставляются с нарастающим итогом, поэтому корректировку сдавать не надо.

ООО "Кондитерский дом Букурия" на основании п.1 ст.252 НК РФ уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ. Расходы текущего месяца подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам организации относятся: стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров.

Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст.265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Расходы по доставке товаров до иностранного покупателя для целей налогообложения прибыли являются косвенными расходами, связанными с реализацией товаров, и уменьшают доходы от реализации товаров в текущем месяце.

Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке: определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце.

К расходам, связанным с реализацией товара на экспорт, относятся, например: расходы по доставке товаров до иностранного покупателя, уплате таможенных пошлин и сборов, а также курсовые разницы.

Суммы таможенных пошлин и сборов включаются в состав прочих расходов, связанных с реализацией.

Так как в организации применяется метод начисления для определения доходов и расходов, то датой осуществления расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов иных обязательных платежей признается дата начисления налогов (сборов), а отрицательная курсовая разница признается во внереализационных расходах на дату перехода права собственности на иностранную валюту, а также на последний день текущего месяца.

Налоговый учет таможенных платежей учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль как другие расходы, связанные с реализацией и признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от фактической выплаты денежных средств.

Поскольку датой начисления экспортной пошлины и сборов является дата отметки «Товар вывезен», то именно в эту дату организация признает в качестве расходов, уменьшающих доходы для целей исчисления налога на прибыль.

Таможенная пошлина и таможенные сборы признаются для целей бухгалтерского учета коммерческими расходами на основании п.7 ПБУ 10/99, а для налогообложения прибыли учитываются в составе прочих расходов, связанных с реализацией в соответствии с пп.49 п.1 ст.264 НК РФ.

ООО "Кондитерский дом Букурия" заключило договор № 63 от 15.04.2010 г. на поставку партии товаров (крепеж) с российским филиалом иностранной компании Amtel Ltd, который попросил доставить его за границу во Францию, грузополучателем указал иностранную компанию. Компанию Amtel Ltd указали в соответствующих строках отгрузочных документов и в строке 4 счета-фактуры. По условиям договора доставку товара до границы, вывозные экспортные пошлины оплачивает ООО "Кондитерский дом Букурия". Таможенные расходы были приняты в налоговом учете.

Однако, решив, что контракт с представительством иностранной компании это договор с иностранным контрагентом, в счете-фактуре НДС указали 0%.

Таким образом, несмотря на то, что товар был вывезен за границу в режиме экспорта, организация должна была выставить счет-фактуру со ставкой НДС 10%, а применять ставку НДС 0% не вправе, так как должен быть договор с иностранным покупателем, что привело к неверному исчислению НДС за второй квартал и риску начисления штрафных санкций.

Представительство не использует приобретенные товары на территории РФ, поэтому НДС включит в стоимость товаров и оформит документы на иностранную компанию, так как при передаче внутри компании право собственности не переходит, документы в адрес головного офиса представительство оформляет без НДС, а если бы российский покупатель перепродавал товары сторонней организации, то в отгрузочных документах он бы указал ставку НДС 0%.

Таможенные пошлины списаны в налоговом учете правомерно, так как факт, что контракт не является внешнеэкономическим, значения не имеет.

В данном случае рекомендуется доначислить НДС с реализации товаров по ставке 10% и подать уточненную налоговую декларацию по НДС за второй квартал.

При осуществлении экспортных операций ООО "Кондитерский дом Букурия" имеет право на налоговые вычеты входного НДС на основании налоговой декларации и других документов, подтверждающих экспорт. Вычеты производятся на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, либо на дату отгрузки в общеустановленном порядке, если документы не собраны. В бухгалтерском учете в таком случае бухгалтер делает следующую проводку:

Д68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» К19 - Принят к вычету входной НДС по экспортному товару.