Как экспортный, так и импортный контракты можно условно разделить на четыре части: преамбула (или вводная часть); существенные условия; обычные условия (как правило, включаемые в текст контракта); прочие условия.
Прибытие товаров и транспортных средств на таможенную территорию РФ и их убытие с нее допускается только в пунктах пропуска через Государственную границу РФ с разрешения таможенного органа. Для получения такого разрешения в таможенный орган необходимо представить соответствующие таможенные документы. В случае ввоза на таможенную территорию РФ импортируемых товаров и вывоза с нее экспортируемых товаров набор документов, установленный ТК РФ, одинаков и зависит только от вида транспорта, которым осуществляется ввоз или вывоз и представлен в Приложении № 2. Представления иных сведений таможенный орган требовать не вправе.
Основным документом таможенного контроля является грузовая таможенная декларация (ГТД). В ней могут быть указаны следующие основные сведения (в т.ч. в кодированном виде):
) заявляемый таможенный режим;
) сведения о декларанте, таможенном брокере (представителе), лице, указанном в ст.16 ТК РФ, об отправителе и о получателе товаров;
) сведения о транспортных средствах, используемых для международной перевозки товаров и (или) их перевозки по таможенной территории РФ под таможенным контролем;
) сведения о товарах: наименование; описание; классификационный код по Товарной номенклатуре ВЭД; наименование страны происхождения; наименование страны отправления (назначения); описание упаковок (количество, вид, маркировка и порядковые номера); количество в кг (вес брутто и вес нетто) или в других единиц измерения, таможенная стоимость;
) сведения об исчислении таможенных платежей: ставки ввозных или вывозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов; применение льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов; применение тарифных преференций; суммы исчисленных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов; установленный Банком России на день подачи таможенной декларации курс валюты для целей учета и таможенных платежей;
) сведения о внешнеэкономической сделке и ее основных условиях;
) сведения о соблюдении ограничений, установленных в соответствии
с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой
деятельности;
) сведения о производителе товаров;
) сведения, подтверждающие соблюдение условий помещения товаров под заявляемый таможенный режим;
) сведения о представляемых документах, необходимых для декларирования [4];
) сведения о лице, составившем таможенную декларацию;
) место и дата составления таможенной декларации.
Форма декларации и порядок ее заполнения установлены инструкцией о порядке заполнения грузовой декларации на товары, утвержденной Решением Комиссии таможенного союза России от 20 мая 2010 г. № 257.
В случае использования таможенной декларации в качестве документа учета для целей валютного контроля, осуществляемого таможенными органами, в таможенной декларации подлежат указанию также сведения, необходимые для этих целей, в соответствии с законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле.
Таможенная декларация удостоверяется юридическим лицом, ее составившим, и
подписывается работником этого лица. Удостоверение декларации производится
путем проставления печати, если в соответствии
с законодательством РФ лицо, составившее таможенную декларацию, должно иметь
печать [42].
Для проведения валютных операций, открытия и ведения валютных счетов, экспортер должен представить в банк:
1. документы, удостоверяющие личность физического лица;
2. документ о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;
3. документы, удостоверяющие статус юридического лица - для нерезидентов, документ о государственной регистрации юридического лица - для резидентов;
4. свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;
5. документы, удостоверяющие права лиц на недвижимое имущество;
6. документы, удостоверяющие права нерезидентов на осуществление валютных операций, открытие счетов (вкладов), оформляемый и выдаваемые органами страны места жительства (места регистрации нерезидента, если получение нерезидентом такого документа предусмотрено законодательством иностранного государства;
7. уведомление налогового органа по месту учета резидента об открытии счета (вклада) в банке за пределами территории РФ;
8. регистрационные документы в случаях, когда предварительная регистрация предусмотрена в соответствии с Законом о валютном регулировании;
9. документы (проекты документов), являющиеся основанием проведения валютных операций, включая договоры (соглашения, контракты), доверенности, выписки из протокола общего собрания иного органа управления юридического лица; документы, содержат сведения о результатах торгов (в случае их проведения); документы, подтверждающие факт передачи товаров (выполнения работ, оказании услуг), информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, акты государственных органов;
10. документы, оформляемые и выдаваемые кредитными организациями, включая банковские выписки; документы, подтверждающие совершение валютных операций;
11. таможенные декларации, документы, подтверждающие ввоз в РФ валюты РФ, иностранной валюты и внешних и внутренних ценных бумаг в документарной форме;
12. паспорт сделки;
13. документы, подтверждающие, что физические лица являются супругами или близкими родственниками, включая документы, выданные органами записи актов гражданского состояния (свидетельство о заключении брака, свидетельство о рождении), вступившие в законную силу решения суда об установлении факта семейных или родственных отношений, об усыновлении (удочерении), об установлении отцовства, а также записи в паспортах о детях, о супруге и иные документы, предусмотренные законодательством РФ;
14. справка об идентификации валюты по видам (справка о валютных операциях).
За нарушение валютного законодательства на резидента налагается административный штраф, который является денежным взысканием.
Административные штрафы уплачиваются в рублях. Пересчет иностранной валюты в валюту РФ производится по курсу Банка России, действующему на день совершения обнаружения административного правонарушения [5]. Перечень санкций приведен в Приложении № 3.
Таким образом, в данном параграфе были рассмотрены основные документы по
оформлению операций при осуществлении внешнеэкономической деятельности.
Существуют следующие группы документов: товарные, расчетные, страховые,
транспортные, отгрузочные, по платежно-банковским операциям,
транспортно-экспедиторские. Все перечисленные документы оформляются в
соответствии с законодательством, а в случае несоблюдения правил заполнения и
предоставления в соответствующие органы является нарушением законодательства РФ
и подлежит взысканию. Поэтому необходимо строго соблюдать требования
законодательства в части документооборота во избежание рисков, связанных со
штрафными санкциями. В процессе осуществления внешнеэкономической деятельности
по оптовой торговле у исследуемой организации ООО "Кондитерский дом
Букурия" возникают вопросы, связанные с документооборотом в соответствии с
российским законодательством, которые нужно решить.
Многие компании осуществляют операции в иностранной валюте. Операции и инвестиции в иностранной валюте увеличивают коммерческие риски по причине возможных колебаний обменного курса между валютой отчетности и местной валютой.
Наличие активов или обязательств деноминированных в иностранной валюте подразумевает валютный риск. Существует риск возникновения прибыли или убытка в случае, если обменный курс поменяется на момент расчетов по операции. Для уменьшения рисков применяются методики хеджирования, форвардных контрактов и опционов [49].
В случае возникновения прибыли или убытка в результате курсовой разницы при осуществлении операций в иностранной валюте, компании остается только отразить данное изменение в отчетности. В данной ситуации улучшить деятельность компании возможно, только если провести анализ нереализованной прибыли (убытков).
В случае если компания осуществляет операции, имеет активы или обязательства, выраженные в иностранной валюте, операции должны учитываться по обменному курсу на дату их совершения. Следует использовать среднерыночный курс «спот» на дату совершения операции. При незначительных колебаниях валютных курсов можно использовать средний курс за неделю или за месяц для всех операций по каждой иностранной валюте.
Дата совершения операции - это дата заключения контракта или отражения
операции в учете, а не дата осуществления расчетов по сделке.
В случае, если средства получены до этой даты, регистрируется получение аванса.
Если же расчет осуществляется после этой даты, то дебиторская или кредиторская
задолженность учитываются по курсу «спот».
Если отчетность в рублях, а операции деноминированы в долларах, то
колебания курса доллара к рублю отразятся на ваших активах и обязательствах
следующим образом (табл. 1.1.):
Таблица 1.1
Влияние изменения курсов валют на финансовый результат
|
Наименование |
Повышение курса USD |
Снижение курса USD |
|
USD Активы |
Прибыль |
Убыток |
|
USD Пассивы |
Убыток |
Прибыль |
Монетарные статьи (деньги, активы и обязательства, подлежащие оплате определенным количеством денежных средств или их эквивалентов) должны оцениваться по среднерыночному курсу на отчетную дату.
Немонетарные статьи, такие как основные средства, должны учитываться по курсу на дату совершения операции. Это может быть курс, используемый при определении первоначальной стоимости, или курс на дату проведения оценки по справедливой стоимости.
Курсовая разница при погашении денежных статей должна признаваться в отчете о прибылях и убытках в периоде ее возникновения, даже если разница не была реализована (проведением расчетов) на отчетную дату. Если расчет по операциям не произведен на вышеупомянутую дату, то могут возникнуть курсовые разницы в каждом промежуточном периоде до проведения расчетов.
Исключение из этого правила представляет курсовая разница, возникающая по денежной статье, которая по существу составляет часть чистых инвестиций в зарубежную компанию (как, например, кредит внутри группы компаний), которая должна учитываться как собственный капитал, вплоть до продажи данной инвестиции. После продажи она должна признаваться в отчете о прибылях и убытках как прибыль или убыток.
Чтобы удовлетворить требованиям различных пользователей отчетности, могут быть подготовлены варианты финансовой отчетности по МСФО в нескольких валютах.
При составлении отчетов в соответствии с МСФО функциональная валюта играет основную роль. Результаты всех операций сначала переводятся в функциональную валюту, и уже затем они переводятся в валюту отчетности.
Основной экономической средой, в которой компания осуществляет свою деятельность, обычно является та, в которой предприятие зарабатывает денежные средства.
Функциональная валюта - это валюта, которая, главным образом, влияет на цену продаж товаров и услуг, а также валюта страны, которая влияет на стоимость труда и материалов.
Среди прочих факторов, которые могут повлиять на определение функциональной валюты, следующие:
) валюта, в которой поступают средства от финансовой деятельности (долговые и фондовые инструменты);
) валюта, в которой обычно ведется первичная документация, относящаяся к хозяйственной деятельности.
При определении функциональной валюты зарубежной компании, а также при принятии решения, должна ли функциональная валюта компании совпадать с валютой отчитывающейся компании, учитываются следующие дополнительные факторы:
а) является ли зарубежная деятельность неотъемлемой частью деятельности отчитывающейся компании, либо осуществляется в достаточной степени автономно;
б) составляют ли операции с отчитывающейся компанией большую часть деятельности зарубежной компании или нет;
в) оказывают ли потоки денежных средств от зарубежной деятельности непосредственное влияние на потоки денежных средств отчитывающейся компании и могут быть оперативно переведены на счета отчитывающейся компании;
г) являются ли потоки денежных средств от зарубежной деятельности достаточными для открытия долговых обязательств без привлечения средств отчитывающейся компании.
В случае, если вышеупомянутые факторы не позволяют четко определить функциональную валюту, то решением руководства на основе профессионального суждения определяется валюта, которая наиболее адекватно отражает экономический эффект от операций, событий и условий.
Операции за рубежом - это операции, составляющие неотъемлемую часть или продолжение деятельности материнской компании. Например, продажа товаров, произведенных материнской компанией, с немедленной оплатой проданных товаров.
Зарубежная компания - это компания, которая ведет деятельность автономно,
накапливая средства с целью последующей выплаты дивидендов
и процентов материнской компании.
Каждая компания определяет для себя функциональную валюту, которая затем становится общей для всех предприятий группы компаний. Все статьи в иностранной валюте переводятся в функциональную валюту.
Каждая операция пересчитывается в функциональную валюту по следующему обменному курсу:
· монетарные статьи (деньги, активы и обязательства, подлежащие оплате денежными средствами или их эквивалентами, должны представляться с использованием курса на отчетную дату (среднерыночного курса на отчетную дату));
· немонетарные статьи (например, основные средства) должны учитываться по курсу на дату совершения операции. Это может быть курс на дату определения фактической стоимости приобретения, или на дату оценки по справедливой стоимости.
Активы и пассивы зарубежной компании пересчитываются по курсу валюты отчетности на отчетную дату. Статьи доходов и расходов пересчитываются по курсу на дату совершения операции. Чистая курсовая разница, образующаяся в результате операций, должна рассматриваться как собственный капитал. Пересчет из функциональной валюты в валюту отчетности производится тем же способом.
Это очевидно, когда возникает разница между изменением стоимости чистых активов (пересчитанной в валюте отчетности) и чистой прибылью (пересчитанной в валюте отчетности). Чистая прибыль должна быть пересчитана по средневзвешенному курсу, отражающему все операции за период.
На практике при подготовке квартальной или годовой отчетности, чтобы рассчитать чистую прибыль, выраженную в валюте отчетности, часто используют ежемесячную отчетность зарубежной компании, которая пересчитывается по своему обменному курсу.
При наличии в зарубежных компаниях доли меньшинства, соответствующая часть прибыли (убытков) относится на статью «Доля меньшинства» консолидированного бухгалтерского баланса.