Материал: Организация бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности

Рекомендуем в этой ситуации исследуемой организации, в подтверждение поступления выручки за реализованный на экспорт товар от иностранного покупателя представить в налоговую инспекцию выписки банка с приложением свифт - сообщений иностранного банка, инвойсы, которые в совокупности подтверждают фактическое поступление на счет валютной выручки от иностранных покупателей по экспортным контрактам; предусмотреть в дополнительных соглашениях к экспортным контрактам, что все банковские расходы, включая комиссию банков-корреспондентов, возникающие за пределами страны покупателя, оплачиваются продавцом, то есть российской организацией.

В этом случае, оплатив услуги банка по зачислению валютной выручки, организация распорядилась частью своей выручки. Следовательно, суммы, удержанные банками в виде комиссионного вознаграждения и не поступившие на счет экспортера, нельзя рассматривать как не зачисленную валютную выручку.

В ООО "Кондитерский дом Букурия" к доходам по обычным видам деятельности относятся:

·   производство и реализация шоколада и сахаристых кондитерских изделий;

·   оптовая, мелкооптовая, розничная торговля:

·   торговля оптовая и розничная пищевыми продуктами импортного и Российского производства, консервированными продуктами.

Однако, в соответствии с ПБУ 9/99 доходы по обычным видам деятельности определяются исходя из предмета деятельности. Данное понятие нормативно не закреплено, в связи с этим рекомендуем закрепить в учетной политике организации одну из предлагаемых методик определения понятия предмета деятельности:

·   к обычным видам деятельности относятся все перечисленные в Уставе организации;

·   к обычным видам деятельности относить те, выручка от которых превышает установленный порог существенности;

·   к обычным видам деятельности относятся те, которые организация выполняет на системной основе.

Движение импортных товаров осуществляется на счете 41 «Товары», к которому открыты следующие субсчета: «Импортные товары в пути за границей»; «Импортные товары в пути на складах и переработке за границей»; «Импортные товары в портах и на складах РФ»; «Импортные товары в пути в СНГ»; «Импортные товары по прямым поставкам»; «Импортные товары в пути в РФ».

Однако это загромождает учет и невозможно полноценно отследить движение экспортируемых товаров. В данной ситуации при приобретении импортных товаров у иностранных поставщиков ООО "Кондитерский дом Букурия" рекомендуется осуществлять контроль над выполнением обязательств по заключенным контрактам. Для этого на каждый такой контракт завести контрольную карточку, а в бухгалтерии вести расчетную карточку в свободной форме оформления.

Формирование импортной стоимости товаров в ООО "Кондитерский дом Букурия" осуществляется на счете 41 «Товары». Все расходы по доставке товаров, включаемые в их фактическую себестоимость, собираются на счете 15, а затем сформированная фактическая себестоимость товаров списывается в Дебет счета 41 «Товары».

Стоимость поступивших импортных товаров в ООО "Кондитерский дом Букурия" отражается проводкой не зависимо от того, когда получены расчетные и товаросопроводительные документы от иностранных поставщиков:

Д41 «Товары» - К60 «Расчеты с поставщиками в иностранной валюте».

К затратам по доставке товаров в ООО "Кондитерский дом Букурия" относятся: затраты за услуги транспорта по доставке товаров до места их использования, если они не включены в цену по договору; расходы по страхованию.

Таким образом, все затраты по заготовке и доставке товаров учитываются как составляющие фактической себестоимости импортируемого товара на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

ООО "Кондитерский дом Букурия" осуществляет импорт товаров (конфеты) у компании ОАО «Кондитерская фабрика «Слодыч» (Молдова) по контракту № 5 от 01.06.2011. Право собственности на данный товар перешло в момент пересечения таможенной границы РФ. Таможенная стоимость товара - 6000 долл. США. Таможенная пошлина составляет 5% от таможенной стоимости товара. Таможенный сбор - 150 руб. Курс доллара США на дату зачисления и уплаты таможенных платежей составил 30,5018 руб./долл. Транспортные расходы и расходы по страхованию, которые по условиям контракта несет покупатель, составили 30 000 руб. без НДС.

На момент перехода права собственности бухгалтер ООО "Кондитерский дом Букурия" сделала следующие записи:

Д15 К60 «Расчеты с поставщиками в иностранной валюте» на сумму 183 010,8 руб. - Оприходован товар (6000 долл. х 30,5018 руб./долл.);

Д60 «Расчеты с поставщиками в иностранной валюте» К52 на сумму 183 010,8 руб. - Произведена оплата поставщику за товар (6000 долл. х 30,5018 руб./долл.);

Д15 К76 «Расчеты с таможней по таможенной пошлине» на сумму 9150,54 руб. - Начислена таможенная пошлина (183 010,8 руб. х 5%);

Д76 «Расчеты с таможней по таможенной пошлине» К51 на сумму 9150,54 руб. - Перечислена сумма таможенной пошлины (183 010,8 руб. х 5%);

Д15 К76 «Расчеты с таможней по таможенной пошлине» на сумму 150 руб. - Начислен сбор за таможенное оформление товаров;

Д76 «Расчеты с таможней по таможенной пошлине» К51 на сумму 150 руб. - Уплачен сбор за таможенное оформление товаров;

Д15 К60 «Расчеты с поставщиками в иностранной валюте» на сумму 30 000 руб. - Отражены транспортные расходы и расходы по страхованию товара;

Д60 «Расчеты с поставщиками в иностранной валюте» К52 на сумму 30 000 руб. - Произведена оплата транспортных расходов и расходов по страхованию товара;

Д41 К15 на сумму 192 311,34 руб. - Отражена фактическая себестоимость товара (183 010,8 руб. + 9150,54 руб. + 150 руб.). Таким образом, неверно сформирована импортная себестоимость, так как в нее не включены транспортные расходы и расходы по страхованию.

Она должна была быть рассчитана следующим образом: Контрактная стоимость + таможенные пошлины + сбор за таможенное оформление + Транспортные расходы + Расходы по страхованию и составлять 222 311,34 рублей.

Рекомендуем списать со счета 15 в Дебет счета 41 оставшуюся сумму 30 000 руб. и доначислить платежи на таможне.

Рекомендуем в целях правильного отражения импортных товаров
в бухгалтерском учете ООО "Кондитерский дом Букурия" обеспечить полный контроль за движением импортных товаров, четко отслеживать, каким образом в контракте предусмотрен переход права собственности на импортные товары.

В Контракте № 02-10 от 10.01.2010 г. от имени Поставщика «Eco-Borastaper AB» выступает г-н Питер Кока, который согласно преамбуле Контракта действует на основании Устава. Должность лица, выступающего от имени Компании «Eco-Borastaper AB» ни в преамбуле, ни в тексте Контракта, ни в реквизитах сторон не указана. Документы, подтверждающие полномочия г-на Питер Кока, отсутствуют у организации. Дополнительные соглашения № 1 и № 2 к Контракту № 02-10 от 10.01.2010 г. подписаны Фредриком Нильссоном (Fredrik Nilsson). Полномочия указанного лица на подписание от имени Компании документов, определяющих вопросы увеличения размеров поставок, ничем не подкреплены. В Дополнительных соглашениях к Контракту № 02-10 от 10.01.2010 г. так называемая «преамбула», т.е. вступительная часть, просто отсутствует. В Приложении № 1 к Контракту № 02-10 от 10.01.2010 г. подписи сторон не расшифрованы и вызывают определенные сомнения.

В Дополнительном соглашении № 1 от 09.10.2010 г. к Контракту № 02-10 от 10.01.2010 г. сказано: «В связи с превышением общей стоимости поставляемого товара принято решение увеличить стоимость контракта до 2.000.000 евро». Исходя из практики внешнеторговой деятельности, подобные формулировки являются не типичными для юридического оформления договорных отношений.

В предоставленных в ходе аудита Контрактах стороны договорились о базисных условиях поставки, исходя из определений ИНКОТЕРМС 2010. Вопрос перехода права собственности на товар, в указанных документах специально не оговаривается. Иными словами, по умолчанию стороны признали, что право собственности на товар переходит к покупателю в момент перехода риска утраты товара. Именно на эту дату в бухгалтерском учете должна быть отражена кредиторская задолженность перед поставщиком за поставленные материальные ценности.

Рекомендуем при составлении текстов импортных контрактов более тщательно подходить к формулировкам и юридическому оформлению указанных документов.

В процессе написания выпускной работы была проведена выборочная проверка своевременности и полноты отражения в учете товаров, поступающих по импорту на склад организации. В частности, для анализа были выбраны документы, оформляющие Поставку № Т0000001 от 30.01.2010 г. по Контракту № 02-10 от 10.01.2010 г.

По условиям Контракта № 02-10 от 10.01.2010 г. базис поставки определен « на условиях EXW - Бурос, Швеция, согласно ИНКОТЕРМС 2000, для ввоза на территорию РФ». Следовательно, покупатель становится собственником товара в момент передачи его поставщиком в г. Богасе (Швеция), и именно на эту дату в бухгалтерском учете покупателя возникает кредиторская задолженность перед поставщиком (по цене поставщика).

В ходе исследования установлено, что товары принимаются к учету на дату оформления таможенной декларации, а не на дату перехода права собственности на товар в соответствии с условиями договора. Расхождений в данных количественного учета, ассортимента и артикулов поставляемых товаров не обнаружено.

Однако проведенного исследования не достаточно для полноценной оценки правильности организации бухгалтерского учета в ООО "Кондитерский дом Букурия". Поэтому рекомендуем ряд аналитических процедур для более детального анализа правильности отражения операций по счетам бухгалтерского учета.

Остатки валютных средств в кассе подлежат переоценке на дату составления отчетности. Проверить правильность исчисления курсовых разниц рекомендуем посредством пересчета остатков валюты по курсу рубля к доллару США. Примером может послужить табл. 2.4.

Таблица 2.4 Проверка правильности исчисления курсовых разниц по валютным операциям и остаткам валютных средств в кассе ООО "Кондитерский дом Букурия" за 2011 г.

Таким образом, выявлено, что курсовые разницы в сумме 656,95 руб., исчисленные не верно, необходимо произвести корректировки на счетах 91 «Прочие доходы и расходы» и 50 «Касса».

На финансовый результат экспортных операций оказывают влияние накладные расходы по экспорту. В этой связи, осуществляя проверку экспортных операций, необходимо проанализировать целесообразность и законность этих расходов. Изучение содержания накладных расходов начинают со сравнительного анализа, где определяют абсолютные и относительные изменения каждой статьи накладных расходов в сравнении со сметой базисного периода (табл. 2.5).

Таблица 2.5 Анализ накладных расходов по экспортным операциям

Такой анализ целесообразно производить раздельно: накладных расходов по экспорту в рублях и в иностранной валюте. Определение абсолютных и относительных изменений позволит обратить внимание на те статьи затрат, по которым наблюдаются наиболее существенные изменения.

Проверим правильность исчисления разницы между внутренней ценой экспортируемых товаров и их стоимостью на внешнем рынке, исчислению курсовых разниц. Правильность исчисления курсовых разниц от экспортных операций рекомендуется проверять с использованием табл. 2.6.

Таблица 2.6 Проверка достоверности определения курсовых разниц по экспортным операциям, тыс. руб.