Материал: Организация бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности

¨           В отличие от МСФО (IAS) 21 ПБУ 3/2006 требует отдельных раскрытий в отношении курсовых разниц, возникающих по операциям, номинированным в иностранной валюте, но подлежащих оплате в рублях (ранее обозначались как «суммовые разницы») и курсовых разниц, возникающих по операциям, фактически урегулируемым в иностранной валюте.

¨           ПБУ 3/2006 требует раскрытия информации о курсе <http://www.bcetyt.ru/business/real/habitation/kto-to-terjaet-kto-to-nahodit.html?page=2> ЦБ РФ на отчетную дату. МСФО (IAS) 21 требует дополнительных раскрытий в случаях, когда валюта представления отличается от функциональной валюты, а также когда организация использует еще какую-либо валюту для представления финансовой информации.

По результатам сравнительного анализа основных положений регулирования бухгалтерской (финансовой) отчетности, выявлено следующее:

·   Зависимость финансовой отчетности по МСФО от бухгалтерского учета более гибкая, чем в РСБУ;

·   В РСБУ нет четкого указания, что цель финансовой отчетности состоит в представлении информации об организации, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений;

·   В МСФО отсутствует жесткое закрепление отчетной даты;

·   В РСБУ изменение продолжительности отчетного периода возможно только в случае, когда момент создания юридического лица приходится на период после 01 октября или при прекращении его деятельности.

Блок № 2 «Организация бухгалтерского учета». В ходе исследования организации бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности ООО "Кондитерский дом Букурия" были рассмотрены основные документы по оформлению операций при осуществлении внешнеэкономической деятельности.

Проверка оформления внешнеторговых контрактов показала, что они не всегда соответствуют необходимым требованиям. Для выявления таких несоответствий рекомендован рабочий документ.

Так же было выявлено, что для учета внешнеторговых операций в разработанном рабочем плане счетов не предусмотрено ряд важных моментов. Не велся раздельный учет по счетам при учете: товаров, расходов на продажу, по уплате таможенных платежей в рублях и валюте, что привело к путанице в учете и расчетах с таможенными органами. Рекомендовано, к основным счетам бухгалтерского учета открывать субсчета первого, второго и третьего порядка, а также отражать отдельными строками в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Такая детальная информация хотя и загромождает учет, но она необходима для оперативного учета, анализа и принятия управленческих решений. Настоящая рекомендация внедрена и используется в практической деятельности ООО "Кондитерский дом Букурия" с 2013 года (справка о внедрении).

Движение импортных товаров осуществляется на счете 41 «Товары»,
к которому открыты субсчета, что загромождает учет и приводит
к невозможности полноценно отследить движение экспортируемых товаров.
В данной ситуации при приобретении импортных товаров у иностранных поставщиков ООО "Кондитерский дом Букурия" рекомендовано осуществлять контроль над выполнением обязательств по заключенным контрактам. Для этого на каждый такой контракт завести контрольную карточку, а в бухгалтерии вести расчетную карточку, в которой отражать все расчетные операции по каждому контракту.

Также выявлено, что организация несвоевременно отражала приобретение импортных товаров. Рекомендовано использование рабочего документа для отслеживания информации по импортным товарам.

Обнаружена ошибка формирования импортной себестоимости. Рекомендованы исправительные проводки.

В ходе проведенного анализа типовых нарушений учета экспортных и импортных операций предложена последовательность проверки этих операций для более детального анализа правильности отражения операций по счетам бухгалтерского учета. Для обеспечения правильности проведения на исследуемой организации указанных мероприятий рекомендовано этот участок работы поручить одному конкретному специалисту с выделением отдельной должности - эксперта по внешнеэкономической деятельности.

В ходе анализа данных инвентаризации за 2011 год ООО "Кондитерский дом Букурия" были выявлены нарушения проведения инвентаризации, а также отсутствие проверки правильности учета операций на счетах в иностранной валюте, что привело к искажению данных бухгалтерской отчетности.

Были даны следующие рекомендации:

·   Разработать и утвердить положение об инвентаризации в ООО "Кондитерский дом Букурия" за подписью главного бухгалтера и утвержденное руководителем организации. Настоящая рекомендация внедрена и используется в практической деятельности ООО "Кондитерский дом Букурия" с 2013 года (справка о внедрении);

·   Ознакомить с этим положением лиц, ответственных за проведение инвентаризации в соответствии с требованиями законодательства и после ознакомления ответственные лица должны поставить подпись, что они ознакомлены с данным положением.

·   Регулярно проводить переоценку валютных остатков дебиторской и кредиторской задолженности.

Блок № 3 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». В ходе анализа достоверности и объективности информации представленной в бухгалтерской (финансовой) отчетности был проведен комплекс исследований: по состоянию дебиторской и кредиторской задолженности; анализ своевременности оформления импортных товаров; проверка исчисления таможенной стоимости импортных товаров; проверка формирования импортной себестоимости; проверка переоценки средств в валюте; проверка своевременности оформления импортных товаров, анализ данных по инвентаризации товаров на складе.

По результатам были сделаны следующие выводы и даны рекомендации.

Переоценка остатков задолженности в иностранной валюте не проводилась, что привело к искажению бухгалтерской отчетности. Рекомендовано проводить переоценку валюты регулярно.

Проверка исчисления таможенной стоимости показала, что она определена неверно, что привело к недоплате таможенных пошлин. Рекомендовано доплатить в добровольном порядке.

В ходе проверки отчетности выявлено, что данных бухгалтерской отчетности недостаточно для полноценной картины финансового состояния организации и принятия решений. Рекомендовано ввести следующие формы отчетов по отчетным сегментам в компьютерной программе «1С» в блоке отчетность, а выполнение задания поручить штатному программисту: отчет по НДС и выручке; отчет о доходах и расходах; отчет по продажам; отчет по экспорту. Настоящая рекомендация внедрена и используется в практической деятельности ООО "Кондитерский дом Букурия" с 2013 года (справка о внедрении).

В ходе проверки отчетности также выявлено, что пояснения, которые предоставляет ООО "Кондитерский дом Букурия" к годовой бухгалтерской отчетности не достаточно. Рекомендована форма пояснительной записки, в которой пользователи отчетности увидят информацию о потенциале и дальнейших прогнозах развития организации, о ее финансовой устойчивости на перспективу. Настоящая рекомендация внедрена и используется в практической деятельности ООО "Кондитерский дом Букурия" с 2013 года (справка о внедрении).

Воспользовавшись рекомендациями по составлению дополнительных аналитических таблиц, исследуемая организация будет иметь наиболее полную картину о составляемых контрактах, своевременности оформления приобретения импортных товаров в учете, что позволит ей избегать в дальнейшем осложнений с иностранными контрагентами при сверке взаиморасчетов и соответственно избегать штрафных санкций по договорам.

Блок № 4 «Налоговый учет и отчетность». В ходе рассмотрения организации налогового учета экспорта и импорта товаров и анализа учетной политики для целей налогообложения в исследуемой организации с точки зрения налоговых рисков, выявлены недочеты и даны рекомендации по их устранению с целью минимизации налоговых рисков и роста эффективности налогообложения.

Выявлено, что в организации из-за отсутствия важных моментов в учетной политике и нарушения документооборота возникли ситуации, которые привели к искажению данных налоговой отчетности, нарушению налогового законодательства и штрафам, а это в свою очередь привело к налоговым рискам и осложнениям с крупными клиентами. А также к нарушению формирования достоверных данных для целей налогообложения показателей деятельности, указываемых в налоговых декларациях.

Рекомендовано закрепить в учетной политике для целей налогообложения ряд пунктов, касающихся экспортно-импортных операций и прописать в графике документооборота обязанности и сроки предоставления определенных документов и отчетов. А также прописать пункты, касающиеся расчета налога на прибыль и НДС. Обеспечение данной рекомендации поручено заместителю главного бухгалтера по налоговому учету. Настоящая рекомендация внедрена и используется в практической деятельности ООО "Кондитерский дом Букурия" с 2013 года (справка о внедрении).

При проверке налоговыми органами декларации по НДС, выявлено, что не заполняется раздел 9, в котором показывается выручка от продаж не подлежащая обложению НДС. Рекомендовано использовать разработанную инструкцию по заполнению декларации по НДС для внутреннего пользования. Настоящая рекомендация внедрена и используется в практической деятельности ООО "Кондитерский дом Букурия" с 2013 года (справка о внедрении).

В целом, характеризуя организацию налогового учета в ООО "Кондитерский дом Букурия", выявлены факторы налогового риска внешние и внутренние. К внешним факторам риска относятся: изменения налогового законодательства и правоприменительной практики; изменение правил отражения налогов в финансовой отчетности. В качестве ключевых «внутренних» факторов риска отмечены: недостаточность ресурсов налоговых департаментов компаний; недостаточная автоматизация процесса подготовки налоговых деклараций; недостаточный уровень осведомленности о налоговых рисках органов корпоративного управления компаний; отсутствие процедур оценки налоговых последствий существенных операций компаний.

Воспользовавшись нашей рекомендацией по возложению обязанностей на заместителя главного бухгалтера по налоговому учету: начисление налогов, консультирование по налоговым вопросам, взаимодействие с налоговыми органами и другим вопросам; организация сможет наиболее эффективно управлять налоговыми рисками и обязательствами в соответствии с международными стандартами, что в свою очередь сможет стать одним из существенных источников повышения эффективности бизнеса и дополнительной ликвидности, которые так необходимы сегодня организации в условиях кризиса.

Информация, содержащаяся в отчетности, будет качественнее, а значит и полезнее для ее пользователей, ведь она характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности организации, а также является основой для принятия важных экономических решений.

  СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.   Конституция РФ.

2.   Гражданский Кодекс РФ.

3.   Налоговый кодекс РФ.

4.   Таможенный кодекс Таможенного союза.

5.   Кодекс РФ об административных правонарушениях.

6.   Федеральный закон 25.02.1999 № 40-ФЗ (с изменениями от 07.02.2011 № 08-ФЗ) «О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций».

7.   Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.1996 (ред. от 28.09.2010) «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011).

8.   Федеральный закон № 164-ФЗ от 08.12.2003 (ред. от 02.02.2006 № 19-ФЗ) «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности».

9.   Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ (ред. от 18.07.2011) «О валютном регулировании и валютном контроле» (с изм. и доп., вступающими в силу с 29.09.2011).

10. Федеральный закон № 183-ФЗ от 18.07.1999 (ред. от 18.07.2011 № 242-ФЗ) «Об экспортном контроле».

11. Закон РФ № 5003-1 от 21.05.1993 (ред. от 08.12.2010 № 335-ФЗ) «О таможенном тарифе».

12. Постановление Правительства РФ № 364 от 09.06.2005 (ред. от 08.12.2010 № 1002) «Об утверждении положений о лицензировании в сфере внешней торговли товарами и о формировании и ведении федерального банка выданных лицензий».

13. Постановление Правительства РФ № 500 от 13.08.2006 года «О порядке определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ».

14. Постановление Правительства РФ № 695 от 16.11.2006 (ред. от 21.12.2012 N 1368) «Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на нефть сырую и на отдельные категории товаров, выработанные из нефти, вывозимые с территории РФ за пределы государств-участников соглашений о таможенном союзе и признании утратившими силу некоторых актов Правительства РФ».

15. Постановление Правительства РФ № 718 от 27.11.2006 (ред. от 08.12.2010 № 1002) «О таможенном тарифе РФ и товарной номенклатуре, применяемой при осуществлении внешнеэкономической деятельности».

16. Постановление Правительства РФ № 795 от 23.12.2006 (ред. от 23.12.2009 № 1071) «Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые с территории РФ за пределы государств-участников соглашений о таможенном союзе и признании утратившими силу некоторых актов Правительства РФ».

17. Международные правила толкования торговых терминов «ИНКОТЕРМС 2010».

18. ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» утверждено Приказом Минфина РФ от 06 октября 2008 г. № 106н (с изм. от 08.11.2010 № 144н).

19. ПБУ 3/06 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в валюте» утверждено Приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 № 186н).

20. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утверждено Приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 г. № 43н (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 г. № 142н).

21. ПБУ 7/98 «Событие после отчетной даты» утверждено Приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. № 56н (в ред. Приказа Минфина РФ от 20.12.2007 № 143н).

22. ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» утверждено Приказом Минфина РФ от 13 декабря 2010 г. № 167н.

23. ПБУ 10/99 «Расходы организации» утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 № 144н).

24. ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах» утверждено Приказом Минфина РФ от 29 апреля 2008 г. № 48н.

25. ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам» утверждено Приказом Минфина РФ от 08 ноября 2010 г. № 143н.

26. ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам» утверждено Приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 107н (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 № 144н).

27. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» утверждено Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 № 186н).

28. Инструкция ГТК России от 07 февраля 2001 г. № 131 «Об утверждении Инструкции о порядке применения таможенными органами РФ НДС
в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ».

29. Инструкция ЦБР 138-И от 04.06.12 «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформлении паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением».

30. Письмо Минфина России от 17.01.2006 № 03-03-04/1/26. Вопрос: Организация просит разъяснить правомерность признания безнадежным долгом в целях налогообложения прибыли суммы денежных средств на расчетном счете в банке, в отношении которого арбитражный суд принял решение о признании его банкротом, в случае если запись о ликвидации банка в государственный реестр юридических лиц еще не внесена.

31. Приказ ФТС РФ № 206 от 04.02.2011 года «Об утверждении инструкции об особенностях заполнения заявления на условный выпуск (заявление на выпуск компонента вывозимого товара) и декларации на товар».

32. Приказ ФТС РФ № 536 от 25.04.2007 года «Об утверждении перечня документов и сведений, необходимых для таможенного оформления товаров
в соответствии с выбранным режимом» (ред. от 15.10.2011 № 1891).

33. Положение, утвержденное Решением Комиссии таможенного союза от 20 мая 2010 г. N 257 «Об инструкциях по заполнению таможенных деклараций и формах таможенных деклараций».

34. План счетов и инструкция по его применению, утвержденный Приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 (ред. 08.11.2010 № 142н).