) было выявлено и документально подтверждено отсутствие одного члена комиссии во время проведения инвентаризации, так как он находился в это время в служебной командировке и, к тому же инвентаризационная опись была составлена в одном экземпляре, следовательно, результаты инвентаризации были признаны аудиторами недействительными;
) была нарушена процедура инвентаризации: проводилось сопоставление данных бухгалтерского учета с фактическим наличием, а не наоборот, в результате после проведения инвентаризации были выявлены нарушения ввиду искажения фактического наличия;
) на последней странице инвентаризационной описи нет подписи материально-ответственного лица об отсутствии у него претензий к членам комиссии, а также о том, что он принимает указанное в описи имущество на ответственное хранение (для форм, в которых такие подписи предусмотрены), в результате невозможно предъявить претензии к материально-ответственному лицу в результате выявления недостачи.
Все недостатки привели к формальному заполнению инвентаризационных описей и актов по данным регистров бухгалтерского учета (без проведения натуральной (вещественной) проверки). Бухгалтерская отчетность организации, в соответствии с законодательством, должна обязательно подтверждаться независимой аудиторской организацией. Отсутствие документов о проведении инвентаризации имущества и финансовых обязательств перед годовой бухгалтерской отчетностью может служить основанием для отказа в выдаче положительного аудиторского заключения о представленной к аудиторской проверке бухгалтерской отчетности, даже при отсутствии серьезных нарушений законодательства, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в РФ.
Инвентаризационная комиссия не несет ответственность за недостоверность
данных, предоставленных другими организациями
и используемых в целях составления инвентаризационных актов по материальным
ценностям, за сохранность которых на момент инвентаризации работники
организации не отвечают.
В следствии выше изложенного с целью регламентирования проведения годовой инвентаризации и избежания искажения данных годовой отчетности рекомендуем:
· разработать и утвердить положение об инвентаризации в ООО "Кондитерский дом Букурия" за подписью главного бухгалтера и утвержденное руководителем организации;
· ознакомить с этим положением лиц, ответственных за проведение инвентаризации в соответствии с требованиями законодательства и после ознакомления ответственные лица должны поставить подпись, что они ознакомлены с данным положением.
Образец такого положения предложен в Приложении 8.
В ООО "Кондитерский дом Букурия" была проведена инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2011 года.
В результате анализа инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности обнаружена дебиторская задолженность в размере 11 800 евро (в том числе НДС - 1800 евро), которая будет оплачена в рублях. Задолженность возникла 11 декабря 2011 года. Официальный курс на эту дату составил 40,9394 руб./EUR. Кроме того, у ООО "Кондитерский дом Букурия" есть непогашенная кредиторская задолженность в размере 590 долл. (в том числе НДС - 90 долл.). Она возникла 20 ноября 2011 года, курс доллара в тот день был равен 30,9490 руб./USD.
Переоценка остатков задолженности в иностранной валюте в организации не проведена, что привело к искажению данных бухгалтерской отчетности.
Рекомендуем регулярно проводить переоценку валютных остатков дебиторской и кредиторской задолженности. Это позволит организации правильно планировать поступающие денежные средства на счета в банках и правильно управлять денежными потоками.
На 31 декабря 2011 года курс евро составил 40,3331 руб./EUR, а курс доллара - 30,4769 руб./USD.
В бухгалтерском учете рекомендуем бухгалтеру сделать такие проводки:
Д91.2 К62 - 7154,34 руб.- отражена отрицательная курсовая разница;
(11 800 EUR (40,9394 руб./EUR - 40,3331 руб./EUR))
Д60 К91.1 - 278,54 руб.- отражена положительная курсовая разница.
(590 USD (30,9490 руб./USD - 30,4769 руб./USD))
Эти записи при составлении отчетности за 2011 год учитывать не нужно. Но рекомендуем учесть их при формировании входящих остатков на 01 января 2012 года.
Новую курсовую разницу в отчетности 2011 года рекомендуется отразить следующим образом. В пункте 22 ПБУ 3/2006 сказано, что в бухгалтерской отчетности нужно отражать:
· курсовую разницу, которая образовалась из-за пересчета задолженности в иностранной валюте, которую должны оплатить в валюте;
· курсовую разницу, которая образовалась из-за пересчета задолженности в иностранной валюте или у. е., которую должны оплатить в рублях.
При этом в Отчете о прибылях и убытках курсовые разницы, возникшие от пересчета задолженности в инвалюте, отражать отдельно не нужно. Положительные разницы включаются в состав прочих доходов и указываются по строке 2340. А отрицательные разницы - в состав прочих расходов. Их нужно показать по строке 2350 Формы «Отчет о прибылях и убытках». Из пункта 22 ПБУ 3/2006 также следует, что в пояснениях к годовой отчетности указывается официальный курс иностранной валюты к рублю на отчетную дату, по которому пересчитывалась задолженность в инвалюте в течение года.
В пояснениях рекомендуем не писать все курсы ЦБ РФ, которые действовали на последний день каждого месяца. Достаточно просто отметить, что пересчет стоимости активов и обязательств в инвалюте велся по курсу ЦБ РФ.
Если же курс для сделок в инвалюте или условных единицах устанавливался сторонами в договоре, то в пояснительной записке его нужно раскрыть.
Таким образом, в ходе исследования выявлено, что в организации не
проводилась проверка правильности учета операций на счетах в иностранной
валюте. В результате анализа правильности учета операций на счетах
в иностранной валюте было выявлено поступление валютной выручки на текущий
валютный счет ООО "Кондитерский дом Букурия" от неизвестного
покупателя в сумме 10 000 долларов США 30.01.2011 г.
В ходе анализа данных инвентаризации за 2011 год ООО "Кондитерский дом Букурия" были выявлены нарушения проведения инвентаризации, а также отсутствие проверки правильности учета операций на счетах в иностранной валюте, что привело к искажению данных бухгалтерской отчетности.
Были даны следующие рекомендации:
· разработать и утвердить положение об инвентаризации в ООО "Кондитерский дом Букурия" за подписью главного бухгалтера и утвержденное руководителем организации (Приложение 8);
· ознакомить с этим положением лиц, ответственных за проведение инвентаризации в соответствии с требованиями законодательства и после ознакомления ответственные лица должны поставить подпись, что они ознакомлены с данным положением.
· регулярно проводить переоценку валютных остатков дебиторской и кредиторской задолженности.
Достоверность отчетности может быть обеспечена, если используемая для ее составления учетная информация будет формироваться в полном соответствии с правилами, установленным законодательными и нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Требование полноты отчетности означает, что в ней должны быть представлены исчерпывающие сведения о наличии и использовании трудовых, материальных и финансовых ресурсов, о капитале, обязательствах, доходах, расходах и результатах деятельности организации, о влиянии внешних и внутренних факторов на достигнутые результаты, полезные для обоснования эффективных управленческих решений.
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год Генеральный директор издал приказ о проведении инвентаризации денежных средств на счетах в банках. Инвентаризация показала, что на расчетном счете в КБ «МБЭР» (ООО) числится остаток в сумме 250 тыс.руб. Выяснилось, что у банка была отозвана лицензия 13.04.2011 г. Вследствие чего организация не может пользоваться денежными средствами, которые находятся на расчетном счете.
Бухгалтер по строке бухгалтерского баланса «Денежные средства» отразил все деньги на расчетных счетах и в кассе организации. Складывать остатки денежных средств на счетах в проблемных банках с действительно полноценными активами нельзя, потому что, таким образом нарушается принцип достоверности бухгалтерской отчетности. Данная ситуация существенно искажает финансовое положение организации [23].
При составлении финансовых отчетов организация обязательно должна раскрыть состав своих денежных средств в пояснениях к отчетности. Статья бухгалтерского баланса, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие. В исключительных случаях форма бухгалтерского баланса может быть изменена [20].
Рекомендуем состав отражаемых денежных средств раскрывать в балансе путем добавления дополнительной строки для расшифровки.
Основанием для списания денежных средств со счета 51 «Расчетный счет» будет являться только выписка из Единого государственного реестра юридических лиц о том, что банк ликвидирован. Только после этого сумму денежных средств на расчетном счете в проблемном банке можно считать безнадежным долгом [30].
Долги, нереальные ко взысканию, в бухгалтерском учете являются расходами [23].
Таким образом, после завершения процесса ликвидации и исключения банка из ЕГРЮЛ рекомендую списать денежные средства на прочие расходы:
Д76 К51 - 250 000 руб. - списаны денежные средства;
Д91.2 К76 - 250 000 руб. - списана задолженность;
Дебет 007 - 250 000 руб. - списанный долг учтен на забалансовом счете.
На забалансовом счете эта задолженность должна учитываться в течение пяти лет с момента списания.
Убытки от списания безнадежных долгов уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль [3]. В налоговом учете такие расходы относятся к внереализационным. При этом суммы безнадежного долга рекомендуется учесть в том отчетном периоде, в котором в ЕГРЮЛ внесена запись о ликвидации банка.
Замораживание денежных средств на счетах в банках отрицательно сказывается в деятельности предприятия, это приводит к нехватке денег для оплаты текущих счетов поставщикам.
В данной ситуации так же можно рекомендовать добиться признания своих требований и включить их в специальный реестр. Ведет этот реестр временная администрация кредитной организации [6].
Именно на основании данных реестра будет впоследствии распределяться имущество банкрота. Во время же банкротства реестр используется для расчета количества голосов, принадлежащих организации на собраниях кредиторов. Поэтому, чтобы влиять на ход процедуры, кредитору обязательно надо попасть в этот реестр.
В течение 30 дней с момента получения заявления временная администрация должна его рассмотреть и вынести решение о включении требований в реестр кредиторов либо об отказе в этом, направив кредитору соответствующее уведомление [20].
ООО "Кондитерский дом Букурия" выбрало для себя оптимальный вариант составления бухгалтерской (финансовой) отчетности: баланс (Приложение 5), отчет о прибылях и убытках (Приложение 6).
Однако существуют проблемы, которые не решаются этими отчетами:
) Нет подробной информации о налоговой базе по НДС по ставкам: 18%, 10%, не подлежащих н/о НДС и о сумме выручки по экспорту. В связи с этим предлагаем составлять отчет по НДС и выручке и отчет по экспорту.
Необходимость составления такой формы внутреннего отчета по НДС связано с тем, что ИФНС при камеральной проверке показатель выручки Формы «Отчет о прибылях и убытках» сравнивают с показателем выручки, указанной в декларации по НДС, выявила недоимку по НДС и прислала требование об уплате налога в бюджет.
В ходе проверки требования ИФНС выявлено, что при ведении экспортных операций показатели выручки Формы «Отчет о прибылях и убытках» и декларации по НДС будут отличаться на сумму выручки по экспорту и на сумму выручки от продажи товаров, не подлежащих налогообложению по НДС. Ранее исследуемая организация не заполняла раздел 9 декларации по НДС, в котором показывается информация по продаже товаров, не облагаемых НДС.
Рекомендуется использовать разработанную инструкцию по заполнению декларации по НДС для внутреннего пользования (Приложение 9). Рекомендуем раскрывать в пояснениях к бухгалтерской отчетности информацию, связанную выручкой по экспорту и продажей товаров, не облагаемых НДС.
) Не хватает более подробной информации о доходах и расходах принимаемых и не принимаемых для целей налогообложения налогом на прибыль.
Поэтому предлагаем составлять отчет о доходах и расходах, в котором включать подробную информацию о доходах и расходах предприятия, о расходах принимаемых и не принимаемых для целей налогообложения налога на прибыль.
Анализ структуры прочих расходов постатейно необходим для выявления возможности их сокращения, а также для обеспечения их экономической необходимости.
Таким образом, будет видно насколько сильно влияние каждой статьи расходов, для усугубления контроля.
) Все рассмотренные ранее формы отчетности являются отчетностью по отчетному сегменту. Однако на предприятии не составляется сегментная отчетность.
В качестве отчетного сегмента рекомендуется использовать наименование
товаров
Современный бухгалтерский и налоговый учет представляют собой информационную базу, на основе которой хозяйствующие субъекты подготавливают бухгалтерскую (финансовую) и налоговую отчетность юридического лица. Важнейшим фактором, обеспечивающим единство этой базы, является первичный учет, как источник данных для последующего накапливания, систематизации и обобщения их в соответствии с задачами, требованиями и методологией каждого вида учета.
Отличия внешнеэкономической деятельности организации от внутрихозяйственной заключаются в том, что внешнеэкономическая деятельность осуществляется на валютной основе, регулируется специальными мерами государства. На внешнеэкономическую деятельность предприятия оказывает влияние уровень развития и стабильность национальной экономики, система мировых цен, а также правовая система собственной страны и правовые системы стран, в которых предприятие осуществляет внешнеэкономическую деятельность.
В результате проведенного систематизированного исследования теоретических и практических аспектов организации бухгалтерского учета, проведения анализа, достигнута цель написания выпускной квалификационной работы - выявлено влияние способов и методов ведения бухгалтерского и налогового учета, налоговых рисков на показатели финансовой, налоговой отчетности, а соответственно и на итоговый финансовый результат финансово-хозяйственной деятельности организации, что необходимо в деятельности фирмы, рассчитывающей на успех в современных условиях рынка.
Выявленные результаты анализа, ошибки, недочеты бухгалтерского
и налогового учета внешнеэкономической деятельности и данные рекомендации могут
быть объединены в следующие блоки.
Блок № 1 «МСФО». В работе был проведен сравнительный анализ требований МСФО и РСБУ.
По результатам сравнительного анализа основных требований к учету операций в иностранной валюте в МСФО и РСБУ сделаны следующие выводы:
¨ В МСФО (IAS) 21 не предусмотрено отражение курсовых разниц, связанных с расчетами с учредителями по вкладам в уставный капитал <http://www.bcetyt.ru/business/audit/otkryli-magazin-vybiraem-formu-sobstvennosti.html> в составе добавочного капитала, они признаются в составе прибыли (убытка) за период в общеустановленном порядке. В ПБУ 3/2006 не регламентируется порядок учета валютного компонента в отношении прибыли (убытка), возникающих по неденежным статьям.