По мнению Л.Н.Павловой, предмет экономического анализа определяет стоящие перед ним задачи, среди которых выделяют следующие:
повышение научно-экономической обоснованности бизнес-планов и бизнес-процессов, а так же и нормативов в процессе их разработки;
всесторонний и объективный контроль за исполнением бизнес-планов и бизнес-процессов, соблюдения утвержденных нормативов;
определение эффективности использования трудовых и материальных ресурсов;
выполнение коммерческих требований производится под строгим контролем;
выявление и измерение внутренних резервов на всех стадиях производственного процесса, оптимизация ресурсов;
проверка оптимальности управленческих решений.
Экономический анализ является необходимым и
основным элементом управления экономикой.
Рис. 2. Анализ финансового состояния организации
Существует совокупность различных видов экономического анализа, используемых для обоснованности принимаемых решений. Так, рыночная экономика характеризуется изменениями внутренней и внешней среды деятельности организации. Это определяет важную роль оперативного анализа, отличительными чертами которого являются комплексность, обработка оперативных данных и использование результатов на уровне отдельных функциональных служб организации, в виде ориентированной фрагментарной информации.
На рисунке 2 изображена схема анализа финансового состояния организации, которое представлено в группе показателей, показывающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов. Финансовое состояние - это результат взаимодействия всех элементов системы финансовых отношений и объединение производственно-хозяйственных факторов.
Предварительная оценка проводится после исследования информационной базы, а так же изменения структуры актива и пассива баланса. На основании изученного материала предполагается построение аналитического баланса. Производится расчет показателей, характеризующих ликвидность, финансовую устойчивость и эффективность производства. После проведенного анализа разрабатываются предложения по совершенствованию финансового состояния организации.
Комплексный экономический анализ хозяйствующего субъекта начинается с изучения его деятельности. Сначала дается оценка текущего финансового состояние, затем определяются основные тенденции его изменения.
Информацией являются данные, сгруппированные в бухгалтерском балансе, который выступает финансовой моделью предприятия.
Анализ оборачиваемости текущих пассивов позволяет определить среднюю продолжительность отсрочки, предоставляемой кредиторами. В состав текущих пассивов входят: кредиторская задолженность, устойчивые пассивы и авансы покупателей.
При анализе прибыльности выделяют следующие элементы: прибыльность основной и инвестиционной деятельности, а также общая прибыльность предприятия. Составной частью оценки прибыльности является анализ безубыточности.
Для характеристики рентабельности организации проводится расчет показателей чистой рентабельности продаж, рентабельности активов, производственных фондов и собственного капитала.
Современный финансовый анализ отличается от традиционного анализа финансово-хозяйственной деятельности. В первую очередь из-за растущего влияния внешней среды на работу организации. Очевидно, что усилилась зависимость финансового состояния предприятия от инфляционных процессов, надежности участников рынка, покупателей и поставщиков. Также имеет существенное влияние процесс усложнения организационно-правовых форм функционирования.
В рыночной экономике финансовое состояние
организации показывает конечные результаты ее деятельности, в которых
заинтересовано, как руководство предприятия, так и его партнеры, финансовые,
налоговые и государственные органы.
.2 Информационная база анализа финансового
состояния
Для качественного и всестороннего анализа финансово-хозяйственной деятельности необходимо обладать достоверной и содержательной информацией по объекту исследования. Помимо экономических данных при анализе используется также техническая, технологическая и другая информация. Все источники данных для анализа делятся на: плановые, учетные и внеучетные.
Плановые источники информации объединяют в себе все типы планов, которые разрабатываются в организации: перспективные, текущие, оперативные, хозрасчетные задания, технологические карты, а также нормативные материалы, сметы, ценники, проектные задания и др.
Данные, отраженные в документах бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также все виды отчетности, в том числе первичная учетная информация, являются источниками и информацией учетного характера.
Главная роль в информационном обеспечении анализа отводится бухгалтерской отчетности, благодаря полному и достоверному отражению в ней хозяйственных явлений, процессов и их результатов.
В объекте исследования информация, которая характеризует его, разделяется на внутреннюю и внешнюю. Внутренняя информация - это данные статистического, бухгалтерского, оперативного учета и отчетности, плановые и нормативные данные, разработанные организацией и т.д. Внешней информацией являются данные из статистических сборников, периодических и специальных изданий, конференций, деловых встреч, официальные, хозяйственно-правовые документы и т.д. Внутренними источниками информации считаются:
учредительные и первичные документы, которые отражают состав основных и оборотных средств, и их количественную и качественную оценку;
документы, отражающие хозяйственные операции и вызываемые ими движения денежных средств, а также доходы и расходы экономического субъекта;
проектно-техническая документация;
юридические документы, фиксирующие отношения с инвесторами, покупателями и поставщиками, заемщиками, эмитентами и вкладчиками;
данные аналитического, бухгалтерского, статистического учета;
данные оперативного учета;
бухгалтерская отчетность с приложениями и пояснительной запиской;
промежуточная и оперативная отчетность;
статистическая отчетность;
акты ревизий, налоговых и аудиторских проверок, заключения коммерческих банков, судебных органов;
планово-нормативная документация;
материалы, характеризующие личный состав персонала, в особенности руководящий состав экономического субъекта;
бизнес-планы [9, с. 52].
Внешней информацией является та информация, которая характеризует общеэкономическую и политическую ситуацию в стране, отрасль и перспективы ее развития, состояние фондового рынка и рынка капитала, собственников хозяйствующего субъекта и команду управления, основных контрагентов, конкуренцию в отрасли и основных конкурентов [43].
По отношению к предмету исследования информация может делиться на основную и вспомогательную.
По периодичности поступления различают регулярную (плановые и учетные данные) и эпизодическую (формируется по мере необходимости) информацию. Регулярная информация делится на постоянную (коды, шифры, план счетов бухгалтерского учета и т. д.), условно-постоянную (показатели плана, нормативы) и переменную (отчетные данные на определенную дату).
По отношению к процессу обработки информация делится на первичную (данные первичного учета, инвентаризаций, обследований) и вторичную (отчетность, конъюнктурные обзоры и т. д.).
Источниками информации для анализа финансовой деятельности предприятия являются данные оперативного и бухгалтерского учета.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, бухгалтерская отчетность предприятия является открытой для всех заинтересованных пользователей. В ее состав также включается аудиторское заключение, подтверждающее ее достоверность.
Прочая информация, данные производственного и финансового учета, представляющие коммерческую тайну, не публикуются, только руководство предприятия в отдельных случаях может расширить информацию, предоставленную для анализа.
Бухгалтерская отчетность единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам [33, с. 15].
Данные отчетности могут применяться внешними и внутренними пользователями для оценки эффективности работы организации. Но в первую очередь отчетность необходима руководству, так как она является основой оценки и планирования деятельности предприятия.
Состав и содержание бухгалтерской отчетности в настоящее время регулируются следующими нормативными документами:
) федеральным законом от 06 декабря 2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и дополн. от 04 ноября 2014 г.);
) положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н;
) приказом Минфина России от 02 июля 2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;
) положениями по бухгалтерскому учету и другими документами.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» содержит основные положения в отношении отчетности. Согласно закону, бухгалтерская отчетность - это «информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом» [2].
На основании с Федерального закона «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» годовая бухгалтерская отчетность организации, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:
) бухгалтерского баланса;
) отчета о финансовых результатах;
) приложения к ним
Годовая бухгалтерская отчетность в своем составе содержит баланс, являющийся самой информативной частью.
Только годовая бухгалтерская отчетность позволяет получать полную информацию о распределении активов и пассивов организации. Баланс содержит данные по состоянию имущества, собственного капитала и обязательств организации, позволяет оценить достаточность капитала для текущей и планируемой деятельности, оценить эффективность привлечения заемного капитала и проследить за его размером и структурой.
Таким образом, годовая бухгалтерская отчетность
является основой анализа финансово-хозяйственной деятельности любой организации
и дает возможность разрабатывать мероприятия, направленные на обеспечение
стабильности организации.
.3 Обзор действующих методик анализа финансового
состояния
В освоении техники анализа финансового состояния организации существенным подспорьем послужила обширная методологическая база западных ученых, таких как Э. Хелферт, Л. А. Бернстайн, Ж. Ришар, З. С. Блага и другие. Так же особый вклад в изучение внесли российские ученые и специалисты: В. В. Ковалев, Г. В. Савицкая, О.В. Ефимова А., Д. Шеремет и другие.
Важно отметить характерные особенности методов экономического анализа. Первая особенность - использование системы показателей при изучении явлений и процессов. Второй характерной особенностью является изучение причин, которые спровоцировали отклонения в значениях экономических показателей. Основная задача состоит в выявлении причин, повлиявших на тот или иной показатель [9, с. 132].
Метод - это комплекс некоторых логических операций и расчетов, который дает возможность получить новые сведения об изучаемом объекте, т. е. выявление причинно-следственных связей между явлениями и процессами [9, с. 136].
Методика анализа - совокупность методов и приемов, применяемых для обработки экономической информации и дающих возможность достигнуть целей анализа.
Многие авторы советуют следующие направления анализа финансового состояния:
· исследование бухгалтерского баланса;
· оценка изменения структуры и состава актива пассива баланса;
· анализ платежеспособности и ликвидности;
· анализ финансовых показателей и коэффициентов;
· анализ деловой активности.
Проводить анализ финансового состояния, по мнению ряда других экономистов, можно на основе:
· финансовых коэффициентов;
· рейтинговой оценки;
· оценки платежеспособности;
· определения потребности в оборотных активах и источников их формирования.
В зависимости от целей анализа, имеющихся данных, кадрового и технического обеспечения, он может выполняться с разной степенью детализации.
В.В. Ковалев, считает более объективным выделение предварительного анализа и углубленного, т.е. внутреннего анализа финансового состояния.
Многие существующие сегодня методики анализа финансового состояния дополняют друг друга и имеют много общего. Возможно их применение раздельно и в комплексе, это зависит от задач и целей анализа, наличия и состава информационных данных.
А.Д. Шеремет, считает, что сравнительные балансы показывают структуру финансового состояния, посредством, объединенных в группы расчетов, которые почти всегда исследуются аналитиками при ознакомлении с балансом.
Проведем обзор наиболее распространенных методик проведения анализа финансового состояния экономического субъекта.
По методике, которую поддерживает Г.В.Савицкая, финансовое состояние организации является экономической категорией, которая отражает состояние капитала в процессе кругооборота и возможность хозяйствующего субъекта к саморазвитию в определенный промежуток времени.
В процессе реализации и поставок, производственной и финансовой деятельности, происходит постоянный процесс оборота капитала, изменяются состав средств и источников их формирования, потребность в финансовых ресурсах и их наличие, и, соответственно, финансовое состояние организации, важным показателем является платежеспособность. Чтобы обеспечить финансовую устойчивость организации необходимо иметь гибкую структуру капитала, организовывать его движение так, что бы обеспечить устойчивое превышение доходов над расходами, для сохранения платежеспособности и создания условий для самовоспроизводства.
Финансовое состояние организации, ее стабильное и устойчивое положение, на прямую зависят от коммерческой, производственной деятельности.
При рассмотрении анализа финансового состояния по методике А.Д. Шеремет, основой является изучение состава и изменения активов организации и источников их формирования, что дает представление об общей картине финансового состояния. Бухгалтерская отчетность организации является основным источником информации.
На основании данных бухгалтерского баланса проводится анализ движения основных средств, оборотных средств и источников средств, приведенных в пассиве баланса, за определенный период. Производится сопоставление наличия и структуры оборотных средств, рассчитывается величина показателей на начало и конец в анализируемом периоде. Выявляется недостаток или избыток оборотных средств, исходя из установленных нормативов.