Рассмотрим предусмотренные законодательством специальные налоговые режимы.
Этот режим налогообложения является самым популярным среди субъектов малого предпринимательства, поскольку позволяет реально снизить показатель налоговой нагрузки.
Рассмотрим эту систему налогообложения более подробно.
Упрощенная система налогообложения дает возможность юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям добровольно перейти на уплату единого налога, заменяющего собой ряд других.
Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты следующих налогов:
Ø НДС.
Ø Налог на прибыль.
Ø Налог на имущество.
Налогоплательщики при такой системе налогообложения являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а так же не освобождаются от уплаты местных налогов, таких как земельный и транспортный.
Для организаций и предпринимателей, применяющих УСН, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и порядок предоставления бухгалтерской и статистической отчетности.
Применять УСН не имеют права организации и индивидуальные предприниматели, которые по виду деятельности, попадают в следующие категории:
Ø банки;
Ø страховщики;
Ø негосударственные пенсионные фонды; [11]
Ø инвестиционные фонды;
Ø профессиональные участники рынка ценных бумаг;
Ø ломбарды;
Ø производители подакцизных товаров, а также занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
Ø предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
Ø нотариусы, занимающиеся частной практикой.
Организации, применяющие данный режим налогообложения, обязаны вести налоговый учет доходов и расходов в специально разработанном налоговом регистре - книге учета доходов и расходов.
Форма книги учета доходов и расходов, а также порядок ее заполнения утверждены приказом ИФНС.
В книге в хронологической последовательности, на основании первичных учетных документов отражаются все хозяйственные операции, производимые организацией за налоговый период.
Книга открывается на один календарный год, может заполняться как в бумажном, так и в электронном виде, и ведется на русском языке.
По окончании налогового периода данный налоговый регистр выводится на бумажный носитель.
Тем не менее, не все организации могут воспользоваться данным режимом налогообложения, для этого они должны соответствовать установленным законодателем требованиям.
Рассмотрим эти требования более подробно. [11]
. Доходы компании в 2015 году не должны превышать 68 820 000 руб. (С учетом коэффициента-дефлятора на 2015 год (1,147)).
2. Остаточная стоимость основных средств по состоянию на конец года не должна превышать 100 000 000 рублей.
. Средняя численность работников не должна превышать 100 человек.
. Доля других организаций в уставном капитале не должна превысить 25 %.
. У организации не должно быть филиалов и представительств (наличие иных обособленных подразделений допускается).
Объект налогообложения, налоговая база, ставки налога
Налоговый кодекс РФ определяет два объекта налогообложения:
1) доходы;
2) доходы, уменьшенные на величину расходов.
При этом выбор остаётся за налогоплательщиком и не может быть изменён в течение одного налогового периода.
Налоговые ставки:
Ø 6% - объект налогообложения доходы;
Ø 10% - объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. (Действует в Томской области)
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, обязаны использовать только кассовый метод учёта доходов и расходов для целей налогообложения.
Порядок определения доходов установлен статьей 346.15 НК РФ.
При этом в данной статье идет отсылка на главу 25 НК РФ
"Налог на прибыль организации".
Т.е. доходы определяются в соответствии с положениями по налогу на прибыль (статьи 249-251 НК РФ).
Что же касается расходов, то они определяются в соответствии со статьей 346.16 НК РФ.
В пункте 1 данной статьи перечислены все расходы, которые организация может учесть при определении налоговой базы, причем данный перечень является закрытым.
Материальные расходы, расходы на оплату труда, расходы на все виды обязательного страхования сотрудников имущества и ответственности, проценты по долговым обязательствам, расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов, расходы в виде отрицательной курсовой разницы учитываются в порядке, установленном главой 25 НК РФ.
Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени, но не более чем на 50%.
Можно сделать вывод, что эта система налогообложения часто является наиболее предпочтительной для организаций субъектов малого предпринимательства с целью снижения уровня показателя налоговой нагрузки.
Еще одним популярным, а до 2013 года и обязательным (при условии определенного вида деятельности) режимом налогообложения является ЕНВД. Как и другие системы, может быть как очень выгоден предприятию, так и категорически неприемлем. Налог, вводится в действие законами муниципальных районов, городских округов, городов Федерального значения, применяется наряду с общей системой налогообложения или с упрощенной системой.
Так же как и упрощенная система налогообложения заменяет ряд налогов.
Налоги, которые заменяет ЕНВД:
ü Налог на прибыль организаций (в части прибыли, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД).
ü Налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД).
ü НДС (за исключением, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Обязательные виды учета и отчетности:
. Учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам.
. Учет показателей по налогам, исчисляемых в качестве налоговых агентов.
. Соблюдение порядка ведения расчетных и кассовых операций и представления статистической и бухгалтерской отчетности.
. Полное и достоверное ведение бухгалтерского учета.
В общем порядке уплачиваются:
Ø страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
Ø страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Учет показателей для исчисления ЕНВД, ведется раздельно по каждому виду деятельности, облагаемой ЕНВД. Также раздельный учет ведется в отношении деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
Объект налогообложения - вмененный доход налогоплательщика.
Налоговая база - величина вмененного дохода.
Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени, но не более чем на 50%. В зависимости от вида предпринимательской деятельности и выбранной системы налогообложения могут возникать различные налоговые обязательства. [12]
Поэтому важно уделить особое внимание правильному выбору вида экономической деятельности организации.
Специально, для производителей в отрасли сельского хозяйства был предусмотрен данный специальный налоговый режим и он определенно выгоден для таких организаций.
По своей экономической сущности данная система очень похожа на упрощенную систему налогообложения.
Рассмотрим этот специальный налоговый режим более подробно.
ЕСХН так же как и другие специальные налоговые режимы заменяет уплату следующих налогов:
Ø НДС.
Ø Налог на прибыль.
Ø Налог на имущество.
Не вправе перейти на уплату ЕСХН:
Ø организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;
Ø организации, имеющие филиалы или представительства.
Организации обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, на основании данных бухгалтерского учета.
Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.
Налоговая ставка - 6%.
Перейти на данный режим налогообложения компания может, если соблюден ряд условий, предусмотренный законодательством.
На уплату единого сельскохозяйственного налога вправе перейти сельскохозяйственные товаропроизводители при соблюдении следующих условий:
Ø если по итогам работы за календарный год, доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составляет не менее 70%;
Ø если по итогам последнего отчетного периода в текущем календарном году средняя численность работников не превышает 300 человек (данная норма не распространяется на градо - и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации);
Доходы от реализации определяются в порядке, предусмотренном статьями 248 и 249 НК РФ, доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, не учитываются. [13]
Безусловно, для определения более выгодного режима налогообложения необходимо сравнить показатели налоговой нагрузки при применении различных режимов и отдать предпочтение режиму с наименьшей налоговой нагрузкой.
Налоговую оптимизацию можно раскрыть как выбор наиболее эффективного сочетания правовых форм отношений и возможных вариантов их реализации в рамках действующего законодательства.
Это выбор между различными вариантами осуществления деятельности и размещения активов, с целью достижения наиболее низкого уровня налоговых обязательств.
Законодательно предусмотренные различные налоговые режимы зависят, прежде всего, от вида экономической деятельности, статуса налогоплательщика, его организационно-правовой формы и места регистрации.
Организации могут выбрать свое налогообложение из альтернативных вариантов в виде специальных налоговых режимов, достоинством которых является в значительной степени упрощённые требования к ведению налоговой отчётности.
Каждый хозяйствующий субъект может спланировать свою налоговую нагрузку благодаря праву выбора системы налогообложения.
Если предприятие не проходит по условиям упрощенной системы налогообложения, но ее применение для него выгодно, то часто применяется такой способ как "Дробление бизнеса" т.е. создаются несколько компаний на упрощенной системе налогообложения, но по своей хозяйственной сути эти компании не различны и их руководство, как правило, взаимосвязано.
Данный способ становится все более небезопасным с точки зрения соблюдения действующего законодательства.
Налоговые органы при проверках часто признают, этот способ налоговой схемой уклонения от налогообложения и компаниям это грозит как минимум долгими судебными разбирательствами.
Поэтому рекомендуется очень осторожно внедрять этот метод, предварительно рассчитав все возможные риски компании.
Существует множество методов налоговой оптимизации различных по своей природе. Основные из способов уменьшения размера налоговых обязательств представлены в приложении В.
Большинство из них имеют довольно узкую направленность на определенный сегмент налоговых отношений и не могут затронуть весь комплекс налоговых проблем организаций в целом.
Рассмотрим, наиболее эффективные и интересные методы налоговой оптимизации.
Среди наиболее популярных методов налоговой оптимизации выделяют:
) метод замены отношений;
2) метод разделения отношений;
) метод отсрочки налогового платежа;
) метод прямого сокращения объекта налогообложения;
) метод делегирования налоговой ответственности;
) метод принятия учетной политики с максимальным использованием предоставленных возможностей для снижения размера налоговых платежей;
) метод применения законодательно установленных льгот и преференций для различных отраслей народного хозяйства и групп налогоплательщиков;
) метод смены юрисдикции;
) метод офшора.
Далее рассмотрим вышеперечисленные методы налоговой оптимизации более подробно.
1. Метод замены отношений.
Часто одна и та же хозяйственная цель может быть достигнута несколькими путями. Действующее законодательство не ограничивает хозяйствующий субъект в выборе формы и отдельных условий сделки, выборе контрагента и т.д. В силу диспозитивности гражданского права стороны могут заключить любой договор, содержащий любые условия, если он не противоречит общему смыслу гражданского законодательства.
Организация вправе самостоятельно выбирать любой из допустимых вариантов, принимая во внимание эффективность операции не только для целей налогообложения, но и в экономическом плане.
На этом и основан метод замены отношений: операция, предусматривающая обременительное налогообложение, меняется на такую операцию, которая позволит достичь ту же цель и при этом применить более выгодный порядок налогообложения.
Важно, что заменяться должны именно правоотношения и все существенные условия договора, а не только формальная сторона сделки (например, название договора). То есть замена отношений не должна содержать признаков притворности или ничтожности. Иначе налоговые органы в судебном порядке, могут провести переквалификацию сделки и применить порядок налогообложения, соответствующий фактическому содержанию операции.
Замене подлежит весь договор, и все фактические действия сторон должны свидетельствовать об исполнении именно этого договора. [15]
Проиллюстрировать действие метода замены можно на следующих примерах.
ü Замена договора купли-продажи основного средства на договор финансового лизинга.
Налоговая оптимизация в данном случае достигается следующим образом. Вместо приобретения основного средства по договору купли-продажи оно приобретается в рамках договора финансового лизинга. Причем основное средство должно учитываться на балансе лизингополучателя.
В результате лизингополучатель имеет право:
) применить повышающий коэффициент 3 к норме амортизации;
) лизинговые платежи, направляемые на выкуп основного средства включать в расходы, учитываемые в целях налогообложения.
При обычной схеме в качестве расходов можно учесть лишь амортизацию.
ü Замена договора купли-продажи основного средства на договор аренды.
Данная схема в некотором роде производная от первой, но в тоже время может иметь самостоятельное значение. Применять ее возможно, когда стороной по договору выступает физическое лицо. Обусловлено это тем, что в соответствии с НК РФ в расходах учитываются арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.