Эта стадия налогового планирования особенно касается организаций, занимающихся внешнеэкономической деятельностью, ведь они постоянно активно взаимодействуют с иностранными контрагентами.
Для того чтобы эффективно использовать налоговые преимущества, предоставляемые отдельными странами и территориями, необходимо определить тип налоговой юрисдикции. [6]
Условно все страны мира можно подразделить на несколько групп.
Первая группа - классические офшоры, то есть страны, предоставляющие зарегистрированным в них офшорным компаниям, не ведущим деятельность на их территории, полное освобождение от каких-либо налогов в обмен на небольшой фиксированный ежегодный сбор и не требующие сдачи бухгалтерской отчетности.
Наиболее известными из них являются:
Ø Британские Виргинские острова,
Ø Сейшельские острова,
Ø Белиз,
Ø Маврикий,
Ø Невис,
Ø Багамские острова,
Ø Панама,
Вторую группу составляют юрисдикции, где установлены очень низкие или нулевые ставки налогов для определенных типов компаний, но при этом существуют требования о ведении и подаче финансовой отчетности.
К таким странам и территориям относятся:
Ø Гибралтар,
Ø Гонконг,
Ø Лихтенштейн,
Ø Нидерландские Антильские острова.
Третья группа включает юрисдикции, предоставляющие налоговые льготы при соблюдении определенных условий.
Данные юрисдикции используются в большинстве случаев с целью избегания двойного налогообложения.
Среди таких стран:
Ø Нидерланды,
Ø США,
Ø Великобритания,
Ø Швейцария,
Ø Люксембург,
Ø Швеция.
С 2013г. из числа офшорных стран был исключен Кипр, одна из самых популярных налоговых юрисдикций последних лет.
. Выбор юридической формы и структуры организации с учетом характера и целей ее деятельности.
. Текущее налоговое планирование - охватывает вопросы правильного и полного использования налоговых льгот при определении облагаемого дохода и при исчислении налоговых обязательств.
Данная стадия касается решения конкретных задач и требует глубокого знания законодательства конкретного региона с тем, чтобы использовать все имеющиеся возможности в отношении структурного подразделения, расположенного в этом регионе. [6]
На стадии текущего планирования тщательно изучается и судебная практика региона, поскольку в любом регионе всегда можно найти установленные региональным или местным законом нормы, которые практически никогда не применяются, и, наоборот, существуют правила, основанные только на частных прецедентах, традиции или на практическом подходе со стороны налоговых органов.
. Выбор наиболее рационального с налоговой точки зрения размещения полученной прибыли.
Грамотное распределение полученной прибыли позволяет воспользоваться некоторыми налоговыми льготами.
Организация может спланировать размер возмещения полученного от налоговых органов по косвенным налогам, таких например как НДС.
Можно сделать вывод, что грамотное исполнение стадий налогового планирования и соблюдение их правильной последовательности залог успешного и эффективного результата плановых мероприятий в будущем, что приведет организацию к снижению уровня показателя налоговой нагрузки и как следствие к увеличению прибыли за счет уменьшения налоговых издержек.
Система налогового планирования основывается на определенных сложившихся принципах, выделим их:
. Принцип адекватности затрат.
Стоимость создания системы оптимизации налогообложения не должна превышать сумму итоговой налоговой выгоды.
Допустимое соотношение затрат на созданную систему оптимизации налогообложения и ее обслуживание к сумме экономии налоговых издержек имеет индивидуальный порог, который может зависеть и от степени риска, связанного с данной схемой, и от психологических факторов.
Следует также помнить и о том, что большинство схем налоговой оптимизации, помимо затрат на создание и обслуживание, требуют и определенных расходов на их ликвидацию.
При этом ликвидационные расходы могут значительно превышать первоначальные вложения.
Так, например, гораздо легче и дешевле зарегистрировать новое хозяйственное общество, чем его ликвидировать;
. Принцип юридического соответствия.
Система оптимизации налогообложения не должна противоречить, как отечественному, так и международному законодательству.
. Принцип конфиденциальности.
Доступ к информации о реальном предназначении и последствиях проводимых операций должен быть максимально ограничен.
Процесс распределения полномочий сотрудников при проведении мероприятий по налоговой оптимизации в компании представлен в
приложении Б.
На практике это означает, что, исполнители, участвующие в общей цепи оптимизации налогообложения, не должны представлять себе картину в целом, а могут руководствоваться только определенными инструкциями локального характера.
Так же, должностные лица и собственники должны избегать отдавать распоряжения и хранить общие планы с использованием средств личной идентификации (почерк, подписи, печати и т.д.);
. Принцип подконтрольности.
Достижение желаемых результатов от использования схемы оптимизации налогообложения зависит от хорошо продуманного контроля и существования реальных рычагов воздействия на всех исполнителей на всех этапах планирования.
Наиболее сложным остается достижение рационального соотношения в использовании принципов конфиденциальности и подконтрольности.
Данные принципы не являются взаимоисключающими, хотя и направления их действия противоположны.
Их разумное сочетание представляет собой одну из важнейших составляющих в системе обеспечения безопасности управления запланированным процессом;
. Принцип допустимого сочетания формы и содержания.
Производственно-техническая база предприятия должна соответствовать его заявленному виду экономической деятельности. [7]
Недопустимым является такое явление, когда вид экономической деятельности заявлен как оптовая торговля, а организация показывает доход от осуществления образовательной деятельности.
Это связано, с существованием в Гражданском Кодексе Российской Федерации таких понятий, как "ничтожная сделка", а также с наличием в Уголовном Кодексе Российской Федерации статей, посвященных уклонению от налогов, фиктивному предпринимательству, фиктивному банкротству, отмыванию денежных средств и имущества и т.д.;
. Принцип нейтралитета.
Оптимизация налогообложения должна производиться за счет своих налоговых платежей, а не за счет увеличения отчислений независимых контрагентов.
Данный принцип можно также назвать принципом взаимовыгодного сотрудничества.
Некоторые налоговые платежи устроены так, что увеличение платежей у одного контрагента приводит к уменьшению нагрузки у другого, и наоборот: уменьшение налоговой базы у одного контрагента ведет к ее увеличению у второго. [7]
Это такие налоги как, НДС, налог на прибыль.
Поэтому в данном случае следует принимать во внимание и интересы независимых поставщиков и покупателей;
Сотрудничество не должно ущемлять, чьи либо интересы иначе оно теряет свой экономический смысл.
. Принцип диверсификации.
Оптимизация налогообложения как один из видов экономической деятельности, может быть подвержена влиянию различных внешних и внутренних факторов неблагоприятного характера.
Это могут быть и постоянные изменения в законодательстве, и просчеты, допущенные в первоначальных планах, и форс-мажорные обстоятельства.
Необходимо быть готовыми к резким изменениям среды хозяйствования и по возможности наиболее эффективно на них реагировать.
. Принцип автономности.
Действия по оптимизации налогообложения должны как можно меньше зависеть от внешних участников и факторов.
Обеспечение принципа автономности требует дополнительных затрат, но существенно повышает безопасность существующей схемы и уменьшает уязвимость со стороны недобросовестных контрагентов.
Построение модели оптимизации налогообложения в зависимости от вида деятельности организации и осуществление в соответствии с этой моделью конкретных действий, в том числе по минимизации налогообложения наиболее эффективно. [8]
Государство дает право выбора налогообложения хозяйствующим субъектам и
современным налоговым законодательством предусмотрены специальные налоговые
режимы, характерные особенности которых показаны на рисунке 1.
Рисунок 1. Системы налогообложения субъектов предпринимательства
Первой и наиболее широко применяющейся, в особенности на крупных предприятиях, системой налогообложения является классический общий режим.
Рассмотрим особенности данной системы налогообложения более подробно.
Общая система налогообложения подразумевает уплату всех видов федеральных, региональных и местных налогов, таких как:
НДС;
- акцизы, налог на прибыль;
налог на доходы физических лиц;
налог на имущество организаций;
транспортный налог;
взносы на социальные выплаты.
В соответствии с учетной политикой предприятия организуется налоговый учет, в котором важно предусмотреть все пункты, так или иначе имеющие влияние на налоговую нагрузку.
Например:
Ø метод амортизации основных средств;
Ø порядок списания ТМЦ;
Ø порядок формирования резервов;
и т.д.
Важно правильно рассчитывать прибыль, для целей налогообложения соблюдая законодательно предусмотренную квалификацию доходов и расходов предприятия.
Доходы определяются организацией на основании первичных бухгалтерских документов и документов налогового учета.
Состав доходов организации:
Ø доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;
Ø внереализационных доходы.
Доходом от реализации считается выручка от реализации товаров (работ, услуг) полученная по основному виду экономической деятельности.
Внереализованными доходами признаются такие доходы как:
Ø доходы, полученные от долевого участия в других организациях;
Ø доходы, полученные в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы;
Ø доходы в виде подлежащих уплате должником штрафов, пеней за нарушение договора, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
Ø доходы, полученные от сдачи имущества в аренду (субаренду);
Ø доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;
Ø проценты, полученные по договорам займа, кредита;
Ø безвозмездно полученное имущество или имущественные права;
Ø доход прошлых лет, выявленный в текущем периоде;
и т.д. [9]
При определении налоговой базы сумма полученных доходов может быть уменьшена на сумму экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов, которые понесла организация в налоговом периоде.
Под экономически обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме и организация понесла их с целью поддержания производственного процесса.
Документально подтвержденными расходами считаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. [10]
Расходами признаются любые затраты предприятия при условии, что они произведены им в целях получения дохода.
В зависимости от характера, а также условий осуществления НК РФ выделяет две группы расходов:
) расходы, связанные с производством и реализацией.
) внереализационные расходы.
Именно такая интерпретация расходов применяется для их налогового учета. [10]
Расходы так же разделяют на:
Ø расходы по обычным видам деятельности;
Ø прочие доходы и расходы.
При составлении отчетности предприятия используется данная классификация.
Расходы, связанные с производством и реализацией продукции в соответствии со ст.253 НК РФ включает в себя:
Ø расходы, связанные с производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
Ø расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;
Ø расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
Ø расходы на обязательное и добровольное страхование;
Ø прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Ø Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, кроме того, подразделяются на:
ü материальные расходы;
ü расходы на оплату труда;
ü суммы начисленной амортизации;
В соответствии с НК РФ в состав внереализационных расходов, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией, в частности:
Ø расходы на содержание переданного по договору аренды имущества;
Ø расходы, связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг;
Ø расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований;
Ø расходы в виде суммовой разницы по обязательствам и требованиям;
Ø другие обоснованные расходы.
Кроме этого, к таким расходам приравниваются убытки, полученные организацией в отчетном периоде.
Применение организацией общей системы налогообложения требует наиболее высокого уровня профессиональной квалификации бухгалтерской службы предприятия и наиболее трудозатратно по своей реализации.
Эта система может быть как очень выгодной для применения, так и нести отрицательное влияние на уровень финансовой устойчивости за счет высокой доли налоговой нагрузки.
Чтобы выяснить выгодным ли будет применение данной системы необходим анализ деятельности организации.
При данном анализе рассматриваются такие факторы как:
Ø Вид экономической деятельности предприятия.
Ø Объемы производства (реализации).
Ø Наличие контрагентов поставщиков на общей системе налогообложения.
В случаях, когда организация является субъектом малого предпринимательства, и у нее нет или очень мало поставщиков на общем режиме налогообложения, то применение данной системы становится довольно невыгодным.
Ведь в этом случае у организации нет налоговых вычетов по НДС, и соответственно к уплате налог выходит существенно больше, чем при прочих условиях.
В таком случае целесообразно рассмотреть применение предусмотренных законодательством специальных налоговых режимов, это позволит существенно снизить налоговую нагрузку предприятия и оптимизировать издержки.